探究企业固定资产管理内部审计控制的测试方法

韩昱

摘 要：固定资产占据企业总资产重大的比例，加强企业固定资产管理成为当前所有企业共同面临的难题。因此，加强对企业固定资产管理与内部设计控制，具有重要的现实意义。但是，在企业固定资产的实际管理当中，仍然存在诸多的缺陷与不足，严重阻碍了企业固定资产管理工作的顺利开展。本文主要从企业固定资产管理常见的控制方法、企业固定资产内部管理存在的问题、以及企业固定资产管理内部审计控制测试方法三个方面进行论述分析。

关键词：固定资产管理 内部审计控制 测试方法 存在问题

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）12（a）-141-02

企业固定资产作为企业开展各项活动的重要前提，不但在一定程度上反映出了企业的综合实力。而且还有助于促进企业事业的发展。当前，随着国内各项改革工作的延伸，为企业发展注入了新的动力，同时也为企业管理工作带来重大的压力。尤其企业固定资产管理模式的改变，增加了企业固定资产管理难度系数，致使如何加强对固定资产的科学管理，成为各个企业共同研究的课题。在固定资产的管理过程中，仍然存在诸多的问题，在很大程度上影响着企业相关工作的顺利开展。基于此情况下，企业要根据当前的实际固定资产管理情况，采取合理的审计控制方法，加强对固定资产的管理，以此来促进管理水平的全面提升，进而推动各项工作的顺利开展。

1 固定资产管理常见审计控制方法

目前，在固定资产管理方面，通常主要采用业务流程控制方法审计固定资产，同时岗位控制也是审计固定资产有效方法。其中，岗位控制在对内部资产进行管理时，需要完善的岗位责任制为其作支撑，并根据实际管理情况，设置科学合理的岗位。通过进行岗位设置，分离不相关职务，强化对其约束管理。而业务流程控制作为固定资产管理另一种方法，通常主要利用业务记录的方式，对固定资产的取得、验收等一些系列环节进行管理。其中，在添置固定资产的过程，必须接受验收部门的检验，并取得验收部门的盖章，然后在交由保管部门做好入库登记管理。在固定资产的实际使用中，必须由资产管理系统分析，确定固定资产是否符合内部相关规范。而固定资产的保管与处置，必须由主管部门、资产管理部门、以及财务部门联合审批签字，才能生效。

2 固定资产内部管理存在的问题

2.1 设备没有得到及时清点

在固定资产的添置过程中，根据相关规定将固定资产收入库办理相关手续，并将固定资产管理范围扩大到各项固定资产当中[1]。目前，基于固定资产存在品种多、数量大、使用范围较广等特点，增加了固定资产的管理难度。并且缺乏专门的统一管理部门，致使固定资产账目不够清晰，缺乏一定的透明度。此外，在固定资产的领用过程中，没有专门的负责人对领用固定资产进行登记管理，固定资产相关管理部门，不能及时清点固定资产。这种没有对固定资产清点的情况，导致固定资产账目与实际不符。

2.2 固定资产管理方式较为滞后

在固定资产管理部门当中，部分管理人员缺乏对固定资产管理重视。并且在对固定资产的管理时，仍然采用传统的手工或者计算机方式，当前这种管理方法显然与实际的工作不相符。缺乏专业固定资產管理软件，管理方式过于单一，管理方法较为滞后，固定资产管理部门没有严格执行相关标准规范加强对固定资产管理，导致固定资产账目明细不清晰，固定资产登记不规范等。在加上固定资产使用部分对固定资产及时作出相应的记录，导致实际的账本与固定资产出现严重的差异性。

2.3 缺乏完善的管理规范

在固定资产管理当中，固定资产的管理权被企业内部各个部门所瓜分，致使固定资产管理权责缺乏明确性，权责较为分散，不能集中进行管理，严重影响着固定资产管理的决策力。但是，在企业管理组织结构中，由于没有实施集约化管理，导致财务部分相关管理工作不到位，导致其实际权利丧失，无法实现对企业预算管控。因此，由于缺乏管理规范，导致固定资产管理工作无法取得理想的效果[2]。

2.4 不重视清理闲置资产

随着企业设施不断完善，仓库存储着定量的闲置资产，而主管部门不能够及时对闲置资产进行清理，导致闲置资产的没有发挥其自身的利用价值。虽然被遗弃的设备具有较高的技术，但是由于长期处于闲置状态，极大地降低了设备的利用率，造成了资源上的浪费。部分企业耗费了大量的资金进行维护，而此部分资金超出了设备的使用价值。不但消耗了大量的资金，而且导致出现资金周转困难的现象[3]。

2.5 重视资产购置，轻视管理环节

目前，随着企业的不断的发展，加大了固定资产的购置力度。大多数企业在进行固定资产添置时，各项制度较为完善、程序较为规范。但是，缺乏对固定资产购置后的相关管理，这也是当前各个企业普遍存在的问题。相关主管人员并未给予购置后的固定资产足够的重视，致使出现部分固定资产处于闲置的状态，并未发挥这些固定资产的应用价值[4]。

3 固定资产管理内部审计控制测试方法

3.1 固定资产管理内部控制测试方法

部分企业尚未制定较为完善的控制制度，没有执行严格的操作流程对固定资产进行管理，致使在资产的处理过程较为随意，缺乏规范性，致使资产流失较为严重。而部分企业尚未建立固定资产盘点制度，导致出现盘盈盘亏情况[1]。根据以上存在的问题，主要采用以下内部控制测试方法：其一，加强对企业固定资产管理，并分析其管理制度内容是否符合相关标准制度。并且检查管理制度是否随着政策而做出相应的修订[5]。其二，加大对企业检查力度，检查企业是否具备固定资产内部控制制度。而完善的固定资产控制制度主要包括：固定资产调配控制制度、资产清查控制制度、预算控制制度、授权审批制度、资产处置控制制度、资产信息记录控制制度等。通过建立完善的企业固定资产控制制度，以此来实现对其安全管理与维护。

3.2 使用管理缺乏规范，而造成与账目不符的控制测试

在企业固定资产管理过程中，企业相关管理部门并未记录固定资产实际变动情况[2]，并且固定资产使用保管负责人尚未明确，人员调动相对较大，导致账面资产无法落实到实处。针对上述存在问题，采取以下控制方法：其一，主要检查固定资产是否具有清晰的工作流程，确保固定资产各个环节手续处理，并且相关手续的办理要符合控制制度的规范；其二，检查固定资产控制制度，是否囊括了各部门的职责，并且是否明确了相关人员的岗位职责等。

3.3 固定资产采购、处置规范性测试

在企业固定资产的添置过程中，由于主管部门尚未给予管理足够的重视，致使选购的设备没有实现其自身的价值，导致选购的被闲置，造成了资源上的极度浪费与流失。而所谓的资产流失主要包括两种，即有形资产与无形资产。無形资产主要是指设备利用率较低，并且被闲置，无法发挥其自身的使用价值。因此，为了解决当前存在的问题，避免出现资产流失现象。通常情况下，可利用内部控制测试法检查固定资产管理存在的问题[6]。其一，在购置固定资产时，需要作出充分论证，并作出相应的检查。判断固定资产购置时，是否存在部分科室按照要求进行无效购置。其二，加强对固定资产处置监督管理。检查是否存在固定资产没有达到报废年限，而提前进行报废的情况。其三，加强对固定资产盘点管理，并对设备购置时间进行监督管理。

3.4 固定资产记录不完整，账外资产的控制测试

部分企业在资产管理过程中，由于缺乏先进的管理方法、规范的管理流程等，致使出现与账目不符的情况。部分企业在设备选购时，供应商赠予固定资产，但是此部分资产尚未入账。或者在实际的科研工作当中，用作于科研项目而采购的固定资产，此部分资产被用作于费用核销，导致出现账外资产的现象[7]。通过上述的情况分析，而导致固定资产缺乏完整的记录，出现与账目不符的现象。通过对上述固定资产存在问题分析，可采用以下审计方法：其一，在资产管理当中，主要检查固定资产登记、财务管理二者是否存在一致。同时，要加强对验收日期进行检查，对固定资产验收手续进行判断。其二，对固定资产入账日期与验收日期进行全面控制分析，主要观察二者是否处于同一会计使其。与此同时，要加强对固定资产入账管理。主要检验其是否及时入账。其三，加强对盘盈固定资产管理，检查其是否存在无常取得情况[8]。检查其相关手续，主要验证手续是否齐备，并与原始凭证进行校对，从而确定其成本，为财务处理工作提供重要的数据基础[9]。

4 结语

综上所述，随着企业改革不断的深入发展，各地区的企业正在逐渐加大对固定资产的投入。但是，企业在管理固定资产的过程中，通常会出现对于固定资产管理意识较为薄弱、没有及时清点固定资产、管理水平相对偏低、部分固定资产处于闲置等现象，致使企业固定资产管理堪忧。基于此情况下，企业主管部门要结合当前固定资产管理现状，提高对固定资产管理的重视，并在实际的工作当中，逐渐完善固定资产管理体制，建立健全固定资产管理体系，加强相关部门之间的交流合作，采取科学的内部设计控制方法，提高企业固定资产管理水平，进而充分发挥固定资产的应用价值，使其创造更高的经济价值。

参考文献

[1] 郝建平.军队医院固定资产管理现状及对策[J].实用医药杂志， 2010（12）.

[2] 朱宇，尚高岭.公立医院固定资产内部控制研究[J].财会通讯， 2011（1）.

[3] 卢继青，杜文娟.医院内控制度存在的问题及相关对策[J].经济研究导刊，2011（6）.

[4] 敬海斌，刘林民，迟英东.医疗卫生机构固定资产内部控制[J].辽宁医学杂志，2015（5）.

[5] 谢静.基于信息化环境的医院固定资产内部控制研究[J].财会学习，2016（9）.

[6] 杨永富.浅谈固定资产内部制度审计方法[J].中国内部审计，2007（2）.

[7] 修永新，李平，邓盼，等.公立医院固定资产管理风险分析与控制策略研究[J].医学与社会，2017，30（1）.

[8] 李丽琼.内部控制机制在公立医院固定资产管理中的应用[J].财会学习，2016（7）.

[9] 彭丹丹，张蓓，闫华，等.HRP架构下医院固定资产盘点系统建设与完善——基于北京大学人民医院实践[J].中国医疗设备，2013，28（4）.