我国农业企业现金交易风险管控

罗喧喧　龙子午

[摘要]新时代发展阶段，我国农业企业因交易对象分散、内控相对薄弱、信息化程度偏低的特点，现金交易居高不下且风险突出。本文以云南神农农业产业集团股份有限公司为例，基于现金交易居高不下的现状分析，明晰其存在的四大风险，包括交易真实性风险、现金收付风险、现金保管风险、税务风险，提出了构建在线交易平台、完善以信息化为载体的内部控制制度、提升客户的满意度、合理节税等建议。

[关键词]农业企业；现金交易；风险管控

中图分类号：F32 文献标识码：A DOI：10.16465/j.gste.cn431252ts.20180401

时处新时代发展阶段，农业企业在强调“农业农村优先发展”，落实乡村振兴战略的推动下，不断寻求自身的发展。面对农业企业业绩波动较大、技术发展缓慢及融资能力显弱的现状，市场的魅力被放大，吸引农业企业前赴后继。但农业企业物资核算难、规范运作难、IPO过会难度较大，如2017年共审核466个IPO项目，其中86家企业被否，否决率为18.45%，其中农业企业上会12家，被否3家，否决率达到25%。而被否农业企业中，神农集团被否原因均涉及现金交易及现金回款问题。事实上，随着我国金融电子化的蓬勃发展，一般行业的企业现金交易数量迅速降低，且维持在相对较低的水平，但农业企业因其生产特性，不可避免地与农户、个体户等接触，现金交易量并没有出现较大萎缩，仍然保持一定规模，这对农业企业的生产经营造成了一定的风险。因此，在新时代促进农业供给侧改革以开发农业农村发展新动能的形势下，农业企业无论是日常生产经营还是有志于IPO上市融资，现金交易的风险管控是其必须解决的顽疾。本文以云南神农农业产业集团股份有限公司为例，通过对其现金交易问题分析，明晰潜在的四大风险，提出现金交易的风险控制举措。

1神农集团现金交易现状及成因分析

云南神农农业产业集团股份有限公司（下文简称神农集团）聚焦于生猪全产业链，是集饲料、养殖、屠宰业务于一体的农业产业化企业。近年来伴随屠宰业务中猪肉制品销售规模增长见图1，神农集团2014-2016年及2017年上半年现金销售规模及现金收款规模大体呈现出逐年增长趋势（文中数据均来源于神农集团2017年首次公开发行股票招股说明书申报稿）。

神农集团现金销售及收款规模增长的原因与现金交易的三大特征是分不开的：（1）现金交易以无信用风险性、匿名性、直接支付性的优点，契合交易双方隐秘性与安全性的心理；（2）使用方便、灵活，多数小额零散交易均由现金交易完成；（3）现金交易方式相对于非现金交易，业务留下的痕迹少，可有力割断资金链，更容易隐藏控制人或管理者的机会主义行为。

现金销售及收款规模增长的原因：一方面，屠宰业务作为神农集团一半以上营收来源，其中猪肉制品大体采用零售形式销售给猪肉个体经营户，猪肉个体经营户再凭借农贸市场售给最终消费者。但受农贸市场交易环境影响，交易频繁，单次交易数量及金额较小，加上现金交易的习惯性偏好，现金结算量随猪肉制品销售规模而增长，致使猪肉个体经营户以现金方式结算神农集团货款的情形较为普遍。另一方面，神农集团作为农业企业，信息化程度不高，内控的运行成效不太顯著。当采取现金交易方式时，业务留下的痕迹少，存在出现利益输送的机会主义行为的可能。

2神农集团现金交易的风险

2.1交易真实性风险

2.1.1交易证明文件

神农集团存在向部分个人客户及客户公司销售未开具发票的情形。若采用现金交易，更易导致缺乏证明交易真实存在的有效文件。倘若交易双方无第三方进行佐证，事后会造成无证或一对一的单方面证明的局面，其发生的交易是否真实也会因证据不足而难以定论。

2.1.2客户分散及变动

如图2，神农集团饲料、养殖、屠宰业务的客户较为分散，且存在一定的客户波动，其中养殖业务的客户及猪肉制品客户稳定性较弱。这使得神农集团准确掌握客户的进销存数据较为困难，不便于对客户实施跟踪管理，进而增加了审核部门对交易真实性的顾虑。

2.1.3信息化程度

神农集团信息化程度偏低，仅涉及养殖、屠宰与结算、猪场生产、饲料原料采购管理，未能建立健全的ERP系统支撑日常业务的产、供、销各环节，未能涵盖经销商的进销存相关数据。各部门工作衔接与信息沟通存在时间差，未能实时反映各部门现状，增加了协调与配合的工作量。在业务繁重时，内控实施难度较大，成果不显著，难以辨别业务真实与否。

2.1.4内部监督

神农集团为家族企业，四位自然人股东直接和间接合计持股98.41%，属完全控股，并签订了《一致行动协议》，内部控制可能基于血缘关系与情感信任。其各控制节点易受到人工控制，削弱了内部监督的实效。在此情形下，若一部门与另一部门间存在不正当的利益趋同，则不同部门间合谋可能性较大，给内控制度的有效运行带来一定的冲击。

2.2现金收付风险

2.2.1非法人客户

如图3，神农集团的非法人客户销售占营利收入的80%以上，其中部分新增的采购饲料、携带现金采购生猪及采购猪肉制品的自然人和个体户与神农集团进行现金交易的情形较为普遍。但此类非法人客户相较于法人客户，在营运、盈利、发展、融资等方面的能力处于相对弱势的地位，自身的经营发展受到一定限制，对神农集团的长远发展有着不利的影响。

2.2.2第三方回款

如图3，神农集团现金销售回款环节中存在第三方代为付款的现象，即实际销售回款方与客户名称不符。其中包括客户的家庭成员、员工、提货司机及下游客户等受托向神农集团回款以及神农集团的员工代为收款的情形，增加了财务部门回款管理的工作量及客户回款的一致与安全隐患。

2.2.3真假返利难以甄别

神农集团对饲料经销商实施返利政策，按其采购的饲料产品的品种结构及销量以销售折扣的形式给予返利。事实上，神农集团的返利策略对饲料经销商发挥了实效，但执行中存在真假销售折扣难以确切甄别的漏洞。如可能存在不良员工对符合销售折扣条件的客户，未及时告知返利政策，出现侵占客户返利款项的行为。

2.3现金保管风险

2.3.1销售环节

神农集团屠宰业务中的个体猪肉经营户因其经营特点、群体数量大，交易频繁且单次采购量及采购金额较小，现金交易保持一定的规模。尽管产品销售必然伴随实物的减少，但神农集团对此类业务按月汇总当月金额再开具发票，且存货盘点多在月末进行。这易导致可频繁接触现金的销售人员在缺少监控的环境下收取现金货款后出现挪用、侵占资金的行为。

2.3.2财务处理环节

神农集团在现金交易呈现一定规模的现状下，存在财务处理环节的资金保管风险。比如，倘若出纳因职业素质不足以胜任工作，而有意或无意将不符合制度规定的字条或单据作为合法凭据，可能造成一定的资金损失。出纳人员因各种原因，承担不相容岗位的工作，如除本职出纳工作外，还负责填写涉及现金业务的记账凭证等，资金安全难以确保。

2.4税务风险

2.4.1纳税意识

神农集团作为农业企业，存在较多的减征免税环节。加上一定规模的现金交易易于阻隔交易的追踪，逃避税收管理。倘若神农集团内部人员纳税意识较为淡薄，未能遵守税收优惠政策，存有在相异环节间进行“移花接木”，使应缴的税务成本转化为自身利润的可能性。

2.4.2发票管理

“以票控税”作为税收征管的一个重要原则，由各企业间上下游产、供、销关系确立的增值税抵扣链条，以规范上下游企业纳税行为。但神农集团不同于工业企业，存在众多免税政策，无论自身还是其上下游，采取现金结算时可能因缺乏足够动力而未向上游供应商索要发票或未要求其开具规范性专用发票，进而无法确保增值税抵扣链条的完整性，难以摆脱偷税漏税之嫌。

3神农集团现金交易的控制措施

针对神农集团现金交易潜在的四大风险，本文从交易真实性风险管控、现金收付风险管控、现金保管风险管控及税务风险管控四个方面控制现金交易的风险，具体见图4。

3.1交易真实性风险的管控

3.1.1完备证明性文件

真实的交易发生是资金收付的基础，确保交易发生的真实性需要以证明交易真实存在的有效文件为支撑。关键是确保每笔交易事项有迹可查，保证交易事项的可追溯性和透明性，即神农集团交易事项的相关订单、合同、发货、签收等信息和书面记录均需规范编制或取得，并进行妥善保管，以助财务部后续核实。

3.1.2保持客户稳定

通过一定的经营资质与规模的标准筛选确立出各业务的招标客户，培育神农集团各业务的重要客户。逐步建立与如超市、批发商等猪肉制品客户及规模养猪的养殖客户等的长期合作伙伴关系，加强业务沟通与信息共享，规范交易行为，降低交易成本，进而提高双方的盈利成果。

3.1.3构建ERP系统

神农集团的订单均需借助ERP系统完成，其数据自动传到财务部门，使业务系统与财务系统无缝对接。授权人员可实时查询销售、生产、采购等业务的证明性文件，尤其是经销商进销存数据。此外，借助业务流程优化、产品数据分析、对接税务局报税等功能进行数据挖掘、订单追踪，提升虚假交易的门槛。

3.1.4强化监督程序

神农集团内部严格执行关键岗位人员定期稽查制度、各部门牵制制度，以防范关键岗位人员长期处于固定职位而滋生徇私舞弊及部门问合谋的风险。同时，聘请注册会计师进行内控运行有效性的评估，发现并指出其内控缺陷，形成有效的监督合力，确保内控制度的顺利执行。

3.2现金收付风险的管控

3.2.1适当采取区域分销商模式

神农集团非法人客户居多，现金收款呈现一定规模的风险，应采取鼓励客户经银行转账或现金存入企业账户等收款方式。就屠宰业务而言，个体猪肉经销商进行一定规模的现金交易短期难以改变。但若开发培育固定的区域分销商，再通过区域分销商销售给个体猪肉经销商等分散的客户，其现金收款比例及核查难度能够有所降低。

3.2.2建立在线平台

神农集团开发集订单、物流、付款、咨询等功能于一体的手机APP，经线上下单，满足客户的内在需求。同时，线上设置的支付方式如网上支付或货到付款，减少了线下销售时存在的员工滞留、侵占资金的隐患，便于对现金流的过程控制。且线上交易可获得客户的便捷参与及有效互动，将业务置于客户、信息系统的共同监督下，防范现金收付的风险。

3.2.3第三方回款管理

将第三方代付人的银行账户、与经销商的关系由经销商确认及神农集团相关部门稽核后予以备案，且不得随意变更，以明确各个客户回款的准确性与一致性。同时，神农集团控制并减少员工代收客户回款的行为，规定客户将款项存入告知的公司账户或携个人银行卡以POS机划款进行付款。

3.2.4设计返利管理机制

以信息技术为支撑，开发与经销商管理系统对接的返利系统。返利标准事先录入系统，与客户采购的品种结构、销售数量一一对应，系统自动更新各客户的每次交易及汇总情况。达到设定的一定期限或返利金额后，系统自动提示客户可返利的金额。且系统由授权人员负责日常管理以及可应客户要求实时查询客户的返利详情。

3.3现金保管風险的管控

3.3.1强化资金安全意识

关注神农集团在销售环节与财务处理环节可能存在的现金保管风险，分析其发生的相应条件及发生的可能性，评估其对神农集团资金安全的影响程度。同时，增加可频繁接触现金的部门监控装置，内审部门定期或不定期查看监控录像，以提高员工资金安全意识。

3.3.2执行现金保管制度

严格执行现金盘点制度，核实现金日记账余额与盘点金额是否一致，若核对发现不一致，及时查明原因，并经提请财务经理审批后进行盘盈盘亏处理。且当神农集团内部存在两处及以上现金存放地点时，需同时实施盘点工作。此外，严格遵守不相容岗位分离制度，确保账财分离。

3.3.3借助外部监督力量

聘请注册会计师检查库存现金日记账、现金收付凭证、现金盘点数三者是否一致，做到确保账账相符、账实相符；对金额较大的现金收支进行抽查，核实原始凭证是否完备、是否经授权审批、与记账凭证是否一致；事后编制“库存现金监盘表”，列示是否有未支取的支票、尚未报销的原始凭证等情形。

3.4税务风险的管控

3.4.1增强纳税意识

关注与神农集团的经营业务相关的税法政策的变更，明晰自身的纳税义务和税务成本，遵守相关税法规定。通过咨询专业人士、税法知识培训、专家税法政策讲座等，不断更新税法知识，自觉接受税务机关的监督，行使税收优惠的权利进行合理节税，以规避企业的税务风险。

3.4.2规范发票管理

采用税控装置，减少填开式发票行为，使发票管理纳入信息化管理轨道，且开发出与税务局对接的报税系统，重视、落实发票管理制度，提前发现、评估存在的漏洞，以优化发票管理缺陷。此外，神农集团应注重与上游供应商及下游客户协力发挥增值税抵扣链条的作用，保持良好的业务合作关系，树立全局观念，共同规避税务风险，确保增值税抵扣链条完备性。

4结论

随着我国金融电子化的迅猛发展，我国农业企业现金交易并未大幅缩减。本文基于这一背景，选取了具有代表性的神农集团作为研究对象，通过其现金交易居高不下的成因分析，明晰存在的交易真实性、现金收付、现金保管及税务四大风险，提出了构建在线交易平台，完善以信息化为载体的内部控制制度，提升客户的满意度，合理节税等建议。识别现金交易风险，建立现金交易风险管理机制，助力我国农业企业的健康稳定发展具有一定的现实意义。