企业内部审计质量控制体系研究

双凯锋

摘 要 审计质量是审计工作的核心内容。全面提高审计质量，既有利于规范企业的会计行为，不断提高其财务信息质量，同时也能更好的发挥审计的监督作用，推动审计事业不断向前发展。文章分析了企业内部审计质量控制存在的问题，提出了加强企业内部审计质量控制的对策，即从控制组织、控制人员、控制手段及控制过程等四个方面构建保障机制，并指出了加强内部审计质量控制的重要意义。

关键词 内部审计；审计质量；质量控制

一、引言

我国的审计制度是伴随改革开放、发展经济的需要而产生，并在建设社会主义市场经济的过程中不断发展。内部审计（以下简称“内审”）是现代审计制度的重要组成部分，是维护社会主义市场经济秩序和审计事业兴亡的重要力量。内部审计的关键工作是质量控制。内审质量控制是指内审机构为实现审计目标，规范审计行为，明确审计责任，确保审计质量符合内审规范要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。它是一个动态的、连续的过程，包括事前的调查、计划，事中的实施，事后的报告、检查等环节。

二、加强内部审计质量控制的重要意义

1.加强内部审计质量控制有助于内部审计功能的良好发挥

首先是高质量的内部审计为本单位各部门对工作情况做出客观公正的结论，为本单位领导进行科学合理的决策提供了条件，充分发了内部审计的监督、鉴证和控制职能；其次，较高的审计质量可以有效的降低审计风险，有助于防范和化解本单位的财务风险，增强科学管理意识；最后，加强质量控制可以充分发挥内部审计在企业内部控制系统的作用，既能维护企业合法利益，又能防止企业资产流失。

2.加强内部审计对于内审发展具有关键的作用

强化内部审计质量控制，首先是有利于提高审计部门的地位，树立良好形象，为以后更好地开展工作、履行职责提供了理想的环境；其次是有利于审计队伍素质的提高，通过对审计工程中的委派工作、指导监督、后续教育和培训等环节的强化，以更好的适应时代发展对内部审计的需要；最后有利于我国内部审计与国际惯例接轨，使内部审计工作适应形势发展需要，这样我国的内部审计事业才能更好地应对WTO的挑战，早日融入世界审计主流。

3.加强内审控制为我国内审准则的制定提供实践基础

科学的理论来源于科学的实践，在强化内部审计质量控制的实践过程中积极地总结经验教训、寻找规律，同时吸取国外发达国家的成熟经验和先进管理模式，努力创造适合我国国情有自己特色的内部审计质量控制体系，为我国内部审计质量控制准则打下坚实的实践基础。《内部审计质量控制准则》的颁布是我国审计事业“三化”建设的需要，也是我国内部审计走向世界的需要。

三、我国内审质量控制中存在的问题

1.内审机构设置不合理

独立性是保证内审人员客观、公正地从事内审活动的先决条件，是内审工作的基础和灵魂，内审组织形式是独立性的基本保障。但现行内审机构设置模式形式多样。如有的内审机构设在人事部门；有的设在办公室；有的把内审机构和监察部门合并在一起；有的未设立专职审计岗位，由其他岗位人员兼任；有的由一人兼任会计负责人和审计负责人；有的貌似设立了独立内审机构或专职内审人员，但在工作上仍听由原在职岗位部门领导安排等。上述内审机构设置在很大程度上影响着内审的独立性，无法保证内审业务工作的自主性和权威性，从而无法保证内审质量和规避审计风险。

2.内审队伍素质不高，知识结构不合理

现有内审人员懂财务审计知识的较多，掌握现代管理知识、科技知识，具有一定综合分析能力的复合型人才较少，普遍缺乏计算机审计技能，知识结构相对陈旧、单一，应对复杂审计工作局面的能力较弱。职业道德欠佳。受各方面因素的制约，内审人员缺乏应有的职业道德品质，不能持谨慎、客观的态度进行审计评价，对查出的问题大事化小，小事化了，随意性较大。内审人员安排随意性较大。首先，在内审人员录用时，考虑内审人员知识结构和胜任能力较少，安排闲置人员较多，内审机构成为“老弱病闲差”职员的安置场所。其次，在审计方案编制中，对人员的组成缺乏科学的分配控制，使人员的经验、知识结构与项目审计目标不相匹配，审计作用难以发挥。

四、提高内审质量控制的对策

1.充分发挥行业协会的监管和支持作用

随着政府职能的逐步转变和企业自主权的进一步提高，我国企业的内审工作应当由行政型的法规强制管理、分散管理，向社团型的行业自律管理、集中管理转变。为此，应进一步加强内审协会的组织建设与制度建设，建立健全内审行业管理体制，通过行业自律管理强化内审质量控制。当前，内审协会应从以下几方面入手强化内审质量控制：加快内审规范的制定和完善进程。在已经颁行了的《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》及十个具体准则的基础上，进一步完善内审规范体系，制定包括内审准则、质量控制准则和后续教育准则在内的完整的内审规范体系；进一步提高内审规范的可操作性程度，在借鉴国际惯例的同时，最大限度地与国情相结合，在規范制定过程中履经公允程序，提高其代表性程度，切实提高内审规范的被遵循程度。

2.设立内审质量检查委员会

该委员会具体负责组织开展质量控制相关问题研究，制定《审计质量控制指南》，组织实施对内审机构的定期（如三年）质量检查，总结推广质量控制先进经验，奖励优秀审计项目，处罚质量低劣的审计项目等。质量检查主体以同业互查为主，也可以采取招投标方式，选聘会计师事务所，必要时实施与政府部门联手监管、重大业务事项报备等措施。质量检查初期可以针对一定规模以上的内审机构实施，逐步推广至较大范围。该项检查应列入法律条文，以提升质量检查的层次和保障性程度。

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