基于伦理视角的会计忠诚缺失治理研究

陆静娇 管亚梅

[摘要]对于会计信息的重要性，自然是不容质疑的，既有助于企业管理层内部的经营决策，又有助于外部信息使用者了解企业、评价企业。近年来会计信息造假这一全球性的问题引发了社会对会计忠诚问题的广泛关注。因此，对会计忠诚问题进行研究十分有必要。本文分析了我国会计忠诚性缺失的主要原因，并从伦理治理方面提出了对策。

[关键词]忠诚；会计忠诚；会计伦理

[中图分类号]F230

一、研究背景

在日新月异发展的当今社会，会计在人类生活中显得愈发重要，会计工作不仅能对企业进行有效的监督和管理，也能促进企业良好发展。会计忠诚是会计工作的基本要求，只有在保证了会计忠诚的前提下，会计工作才能发挥出应有的功能和作用。随着我国证券市场的快速发展，各种利润操纵和财务报表舞弊等不良现象也随之而来，频频出现的上市公司造假案件极大地降低了企业的收益质量。会计忠诚性的缺失使得企业收益质量的下降，对投资者的财产造成损失，对证券市场的正常发展产生不良影响和阻碍，也影响着市场经济秩序的稳定性，不利于社会的进步，相關信息使用者越来越关注会计忠诚性问题。因此，为加强企业的竞争力、提高其效益与效率.对会计忠诚性进行分析，以更好地把握上市公司的发展趋势显得尤为重要。

二、伦理及会计忠诚的界定

（一）伦理

伦理一词源于希腊，代表人格、德性、品质。秦汉之交的《礼记·乐记》是我国最早提到伦理的记载，其中提到“乐者，通伦理者也”，此处的伦理指人与人相互之间的关系。韦氏大词典中将伦理定义为是一门研究善与恶、讨论道德责任义务的学科。伦理是一种关乎对与错的行为准则规范，人与人之间都应遵守的原则。伦理与道德相互不可分割，且都能对人与人之间的关系进行调节。两者的不同点在于伦理是抽象的，与规范、理论联系在一起的客观存在，而道德是与个人行为和现象相联系的，具有主观性。

（二）伦理对行为规范的影响

伦理对行为规范的影响主要体现在伦理治理上，自律和他律共同作用于伦理治理。自律是他律的目标，他律的形成需要将自律作为基础。所谓自律，是指规范内在于人而人自觉地遵守，具有自觉性、为我性、内化性和开放性。自律的行为不是强制实行的，而是靠人的本心、主观能动性进行创造和执行的。自律性是道德的一个主要特性，体现着人类主动地按照自己立下的行为准则自主的规范自己的行为，但它只是在道德行为中起到了调节作用，具有导向功能。在人的道德行为过程中，始终会受到私欲的困扰，道德自律的最大障碍就是私欲的不断膨胀。在这种情况下，就需要靠道德以外的机制进行约束和控制，在会计诚信缺失的伦理治理中，自律和他律相辅相成，缺一不可。

（三）会计忠诚

会计忠诚是每个会计人员与生俱来的优秀的道德品质，会计忠诚作为一种基本承诺，要求会计应保证其所反映的经济活动的真实性和客观性，并忠实地服务于会计信息使用者，进而使得会计不断发展与进步。

忠诚具有忠心耿耿和实事求是两层含义。委托代理理论主要是指委托人为了实现利益最大化，委托代理人由一定的活动来完成期望利益，可见，会计人员负有双重受托责任，在委托人与代理人之间发挥着中介作用，即忠诚性具有双面性。一方面，忠诚于管理当局，但这并不表示任人摆布，也不会因此而丧失人格，而是要完成管理当局所委托的责任，贯彻落实客观公正的原则，始终将企业根本利益作为一切活动的出发点，将真实的经营情况反映出来，在指出问题后提出合理建议，遵守会计人员职业道德，对于企业商业秘密要严格保守。此外，对企业委托人的忠诚体现在能够客观公正地履行受托责任，在会计方法的选择上要不偏不倚，充分披露信息并分清主次，突出重点，层次清晰，能够为委托人提供相关信息，对其投资决策有用。对于会计人员而言，内外忠诚两者缺一不可，是相互统一且互补的。

（四）会计忠诚的意义

首先，会计忠诚是实现社会共同利益和共同进步的基本要求。一个单位的经济运营活动是否真实、完整和可靠均由会计所反映，因此，只有在会计信息真实可靠的基础上，信息使用者互利共赢、共同进步的理想才能达成，对构建社会主义和谐社会有益。相反，若会计舞弊，则违背其对社会的基本承诺。

其次，会计忠诚是市场经济有序运营的基本客观条件。倘若会计人员一旦失信，则财务数据是否有效、税收收入指标是否真实以及经济政策的制定是否合理等一系列问题都将成为社会大众的疑虑，会计人员失信很可能会导致市场经济活动与国家的政策指引相偏离，使得整个市场的经济秩序受到危害。

再者，会计忠诚有利于完善公司治理和内部控制。从企业的长远发展而言，一个缺乏健全的治理结构和管理体系的公司得不到很好的发展，因此，有效的治理机制对企业的长足发展十分重要，良好的治理结构可以避免经营者的违规操作从而使得公司的内外部管理有序进行，保证会计信息的真实性，最终使公司的综合实力得到提升。

此外，会计是中介人，应该忠于会计法律，所提供的会计信息应该对决策者有用，反映社会责任，会计信息中心、管理中心以及利益协调管理中心的地位使得会计不得不忠诚，一旦贪图利益，后果不堪设想，同时，会计人员背负着社会的期许与期盼，具有使命感。

三、会计忠诚缺失的主要原因

（一）利益驱动

利益驱动主要包括经济因素和政治因素。经济方面，会计从业人员虽然受到职业道德约束，但是依然会存在追求自身利益最大化的动机与倾向，当会计人员违背忠诚原则预期得到的利益大于坚持忠诚原则所带来的利益时，会计人员很大程度上会为获取更多的利益而违背原则，引发职业道德风险。政治方面，某些地方政府通过促进更多企业上市以吸引更多外来投资者的方法来提高自身政绩，该种情况下，地方政府可能会允许企业会计舞弊行为的发生。

（二）制度缺陷

会计制度作为维护经济秩序和保证会计活动有序运营的重要工具，而完善可靠的制度是规范和约束企业会计行为的重要前提。现阶段我国会计法律法规由于受国情和历史原因的影响，虽在不断完善但依旧不够成熟具体，从而导致会计从业人员可以钻法律空子，且在处理经济业务的过程中所具有的灵活性较大，进而使得会计人员缺失忠诚性的可能性大大提高。以企业的产权制度为例，该制度需要分离所有权和经营权，从而导致企业投资者无法对企业员工实时进行监督管理，因此，投资者只能将企业经营权委托给企业经理人。但是，由于联系上的时间和空间差异，投资人与经理人无法实时交流沟通，因此，投资人只能通过经理人的汇报来了解企业信息，所得到的信息容易产生不对称，使得投资人无法全面掌握企业实际生产经营的全过程，会计忠诚缺失便有了可乘之机。

（三）法制不全及监管不力

我国目前还没有专门针对会计忠诚的法律体系，对于会计忠诚缺失行为的界定法律难以形成统一的认识，较难追究法律责任，并且惩罚的成本很低。此外，会计制度的有效运行离不开相关机构的监督指导，就我国现阶段实际情况而言，我国相关机构的监督工作只是浮于形式层面，没有起到监督管理的作用。

（四）会计职业道德规范不够完备

改革开放后，我国会计从业人员的职业道德素质较之前虽然相对有所提高，但是仍然存在一些问题亟待解决。例如，我国会计从业人员的职业道德规范依旧不够完善，缺乏完整可靠的职业道德规范体系来对会计从业人员进行规范和评价。此外，会计从业人员的职业道德意识薄弱会导致会计从业人员受到利益驱动，进而违背会计职业道德规范。

四、基于伦理视角的会计忠诚缺失的治理对策

（一）加强会计忠诚的“自律”机制建设

1.加强会计从业人员的自律

自律主要指人类自觉遵循道德规范，约束自身的行为，自律的三种基本形式为自识、自省和自警。在没有监督的境况下仍能对自己施加严格的要求是自律的最高境界。此外，自律是我国会计忠诚伦理治理的先决条件，会计人员应与时俱进，主动学习与会计职业道德相关的内容，对其自身的会计职业道德建设进一步深化，并灵活运用所学知识来解决会计领域出现的新问题。要想从根本上将我国会计队伍的质量从总体上提高，可通过培训的方法来增强会计继续教育的学习，熟练掌握相关会计标准和法规，才能扭转当前我国会计队伍人员普遍素质不高的局面。总体而言，会计人员在工作中要严于律己，遵守相关规章制度，不因任何压力而违背会计人员相关职业道德，切实保障所提供的会计信息真实可靠。

2.加强会计行业自律

会计行业环境的好坏直接影响着会计忠诚水平的高度。假如一个社会所拥有的法制不健全、公众道德意识淡薄、以自我利益为中心，在这样的社会坏境中，不可能有高品质的会计忠诚性。要想净化会计环境，单靠政府和会计行业的努力是不够的，还要有全社会这个大环境的共同努力，依赖于社会各方面的协调，各行各业都要提高道德意识、忠诚意识，全社会要共同努力来实现会计忠诚，营造良好的社会环境。

（二）加强会计忠诚的“他律”机制建设

1.健全会计忠诚道德制度以及法律法规

道德与法律的表现形式、处理问题的方法和手段均有所不同，但是两者的根本目标是一致的，都是为规范会计行为以促进社会更好发展而服务的。加强道德建设作为一种从根本上规范会计行为、保证会计披露信息真实可靠的重要方式，可通过完善道德舆论引导、道德评价导向以及道德利益导向等方式来加强会计道德建设。此外，提高会计职业道德还可通过建立健全相应的会计规章制度等有效手段来加以规范。

2.加强惩治力度

加强惩治力度是会计忠诚的保证，一方面，可以提高违法成本。当预期忠诚缺失所造成的成本低于预期的利益时，人们造假的冲动将会比较强烈。因此，提高违法成本，使得预期忠诚缺失所造成的成本高于预期的利益，从而相对减少会计造假的数量，提高违法成本将会在一定程度上对会计造假行为进行遏制。另一方面，可以建立奖惩制度。对于爱岗敬业、忠诚守信的会计从业人员应加以大力鼓励，此外，应结合精神引导、物质鼓励和惩罚，从而形成良好的会计忠诚氛围。

3.完善监督体系

在我国确立社会主义市场经济体制的过程中，不断涌现个人主义、享乐主义和拜金主义等一些社会丑恶现象。会计信息失真与监督环节的缺失息息相关，完善的会计监督体系有助于加强会计人员的忠诚性，然而，完善的会计监督机制需要社会各阶层人士的大力配合，首先，通过注册会计师的监督作用来提高企业会计师的职业道德素质与业务水平。其次，通过增强证监会的监督权来确保各利益相关者的利益。最后，完善内部监管机制，将相关人员在业务上相互分离，但是又相互制约，且做到职责权限分工明确，全方位对企业实行监督。

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