关于破产清算审计的分析

胡春燕

摘要：企业在经营中失败，达到严重的资不抵债，就会申请破产。破产清算有相关的法律法规，在遵守破产法的基础上，进行破产清算审计。破产清算审计是一项专业性很强的工作，要由专业的会计师事务所进行参与，如何提高破产清算审计的质量和效率成为我们研究的重点。本文主要阐述了破产清算审计的目的及意义，破产企业存在的问题，破产清算审计步骤，破产清算审计确认时注意的事项。

关键字：破产清算审计;审计步骤

破产清算审计的目的及意义

企业破产是指企业法人不能清偿到期债务，并且资产不足以清偿全部债务或明显缺乏清偿能力，依照法律规定清理债务的行为。企业破产可以由债务人申请，也可以由债权人申请。破产清算审计的目的是为了核实破产企业资产负债情况，破产财产的确定关系到各方面利益相关者的权益。做好破产企业的清算工作具有很重要的意义，破产企业的清算审计必须由专业的会计师事务所来进行处理。

破产企业存在的问题

第一，破产企业账册不健全。破产企业由于长时间不经营，破产企业的各方面管理都处于暂停状态，财务资料无人整理，长期不进行管理，可能会造成遗失。在财务资料不完整的情况下，很难准确、完整确定破产财产。

第二，破产企业人员沟通困难。破产企业在申请破产时，员工绝大部分都已经离职，基本都不在企业上班。想找破产企业人员了解企业的经营情况，是很困难的。即使能找到一些员工，由于长时间的不经营，很多事情也会遗忘，这些员工由于企业破产，也会工作态度不积极，不予配合。

破产清算审计步骤

破产清算审计计划安排

第一，清算工作的组织纪律。会计师事务所如果没有严格的组织纪律，思想难以统一，措施难以贯彻，分管工作难以开展，工作效率难以提高，在清算工作过程中，各分管人员也难以围绕清算组织的宗旨、权利、义务尽职尽责、严肃认真地对待破产清算工作。第二，人员分工及工作安排。审计项目组成员工作分工要明确，使每个项目组成员在工作中能胜任和立即进入角色，各成员之间也要相互支持、配合，使清算组工作人员分工明确、责任明确，有机合作形成一个整体。第三，破产清算工作的时间期限及工作进度。企业破产相关的法律、法规对破产清算工作中许多事项都有时间的限制，审计项目组成员一定要控制好每一个时间节点，严格按照破产清算的时间限制制定工作计划。

破产清算审计具体工作内容

1.学习破产法相关规定法律法规。破产清算审计有专门的法律法规，即破产法。对破产法的规定，每个项目组成员都要深入了解，做到在實际审计工作中完全按法律法规去进行破产清算。使破产清算审计有法可依，确认精准，客观公正。2.与被审计单位相关人员进行沟通，了解破产企业的经营情况。破产企业基本情况及历史沿革、公司组织架构、公司采购销售情况、公司业务和产品、公司会计政策与财务状况、公司拖欠员工工资及社保缴纳情况、公司欠缴税款情况、公司主要资产及权属情况、银行贷款情况、公司主要债务债权人情况、对外投资情况、公司关联方情况、公司的诉讼、仲裁、行政处罚情况。3.实地查看破产企业生产、办公场所。在破产企业经营办公场所，去实地检查破产企业的生产车间的生产设备，办公设施，详细了解企业的生产经营流程。4.核对破产企业记账凭证、账簿与财务报表是否一致，如有差异分析原因。对破产企业的原始凭证和记账凭证、记账凭证和会计账薄、会计账薄和财务报表进行核对，确认数据是否一致。如果发现差异，要结合经济业务深度分析原因，看差异是什么。5.根据发现问题查看原始凭证。在破产企业审计的过程中发现了问题，就要查看原始凭证，通过原始凭证到推出经济业务，看经济业务的发生是否合情合理合规。在分析问题的过程中，还要和破产企业的相关人员进行沟通，了解问题的真实情况。重要的是要从经济实质去查找问题的根源，对问题进行定性、定量分析。6.编制各项明细表。在初步了解破产企业的经营情况和财务状况后，对破产企业的财务数据进行确认，编制各个项目的明细表，如银行存款明细表、应收账款明细表、应付账款明细表、预付账款明细表、预收账款明细表、其他应收款明细表、其他应付款明细表、存货明细表、无形资产明细表、固定资产明细表等。

破产清算审计确认时注意事项

货币资金类的确认

破产企业由于长期不经营，银行账户长期不使用，已被冻结或成为久悬户。对于银行的资金难以取出来，必须先让银行账户恢复正常，才能正常使用资金。有的破产企业会有很多个银行账户，每个银行账户都要进行处理，所花费的时间成本和人工成本会比较大。在处理的过程中要用银行预留的印鉴章，法人的身份证原件，但破产企业的各种章可能都已丢失，这增加了办理的难度。

应收项目类的确认

破产企业前期没有收回的应收账款，应列出明细进行汇总核算。做到不遗漏不少记，不多记。尤其要重点关注有没有在一年内主动撤销的债权。

应付项目类的确认

首先应当对破产企业所欠职工工资和医疗、伤残保险、抚恤费用，所欠应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金进行核查，并根据职工债权核查情况，列出职工债权清单。其次要落实是否有欠缴的税款及滞纳金。最后对于申报的其他债权，要从各方面进行取证确认。对于形成原因，账龄期限、债权金额深入分析，检查是否有虚假申报。

实收资本的确认

对于破产企业的实收资本，要检查看出资是否到位，是否有出资不实或抽逃出资的行为、有利用资产或股权评估增值部分转增注册资本的情况。如果有上述情况，这部分资本也要作为破产财产进行确认。

（作者单位：河南鑫华会计师事务所（普通合伙））