行政事业单位加强内部控制建设研究

杜娟

摘要：我国市场经济制度的不断发展对行政事业单位在公共服务中的职责也提出了新的要求，而加强内部控制建设则是提高社会公共服务质量的基础。2014年我国财政部发布《行政事业单位内部控制规范（试行）》，明确而细化地规定了行政事业单位内部控制建设的基本框架，为内控建设提供了必要的指导，但是在实践过程中，行政事业单位的内部控制建设依然存在不足。基于此，本文从行政事业单位内控建设的含义以及基本问题出发，对建设策略进行探究。

关键词：行政事业单位；内部控制；问题；对策

内部控制是市场主体为了提高运行效果，依据一定的内外环境充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，并在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。在市场经济环境下，内部控制并不仅仅存在于企业之中，也存在于行政事业单位内部，虽然相较于企业经营而言，行政事业单位缺乏竞争环境的推动，但是从宏观调控的角度出发，从提供社会公共服务的角度出发，行政事业单位加强内部控制建设也是经济社会发展的必然要求。对于行政事业单位而言，加强内部控制建设可以提高财务信息的真实性与可靠性，而决策者可以对此更加客观地了解各部门、各环节的运行情况，以及国家相关政策的落实情况，并结合问题有针对性地提出改进措施，而这不仅是保护国有资产完整性的需要，更是体现行政事业单位公共服务职责的需要。2014年我国财政部发布《行政事业单位内部控制规范（试行）》，为行政事业单位内部控制建设制定了基本框架与理论指导，但是在实际执行过程中，理论与实践之间的差距也不容忽视。对目前行政事业单位内部控制建设问题的分析则是改善内控效果，提高社会公共服务质量的前提。

一、行政事业单位加强内部控制建设中存在的问题

（一）内部控制意识薄弱

内部控制意识薄弱是目前行政事业单位在内部管理中面临的主要问题。目前在行政事业单位的内部控制建设中，内控意识的缺乏主要体现在以下方面：领导者缺乏基本的理论素养，对内部控制建设与公共服务职责的履行以及自身发展之间的关系缺乏深入分析，从而失去了制定长远发展规划的能力；与企业发展不同，行政事业单位的财政来源主要为国家的财政拨款，相对安逸的环境使得领导者以及各部门的内控人员缺乏风险竞争意识，对利用内部控制改善业务水平，推动部门的长远发展缺乏动力；在内部控制中，管理者懒政怠政的问题比较突出，对上级关于内部控制建设的相关规定，更多的是停留在书面学习，而缺乏具体可行的执行措施，使得内部控制形式化的问题严重，破坏了单位内部的管理环境；一些行政事业单位由于社会地位的特殊性，在内部建设中将更多的注意力集中在自身发展上，对内部控制建设缺乏应有的重视，影响了内控建设工作的实际开展。

（二）内部控制制度建设不完善

制度建设是内控管理的基本保障，制定并落实内控管理制度能够有效避免人为管理的随意性，提高管理效率。但是目前在行政事业单位内部，内部控制制度建设不完善的问题依旧比较突出。其具体表现为：第一，财务管理制度不健全。财务部门是单位实现内部控制的核心部门，在市场经济环境下，行政事业单位要想履行公共服务职能，必然离不开各项资源的支持，但是目前在单位内部，传统的会计核算体系依然占据主导地位，核算方法、核算目的缺乏经济社会新常态的有效契合，大大削弱了财务部门在内控建设中的作用。此外，由于财务管理制度的不完善，其中存在的管理漏洞也是不容忽视的，如专项资金非法挪用、原始凭证缺失、经费支出缺乏严格审批制度等，使得财务部门在内部控制中形同虚设；第二，监督制度难以发挥实际作用，内部监督是检验内部控制措施落实的基本途径，但是在行政事业单位内部，监督制度或者处于空白状态，或者在内部利益的牵制中难以体现实践效果，从而增加了内部控制的实际风险。

（三）内部控制人员素质有待提升

在行政事业单位的内部控制建设中，相关人员作为最具活力的因素，对内控措施的制定与落实自然会起到直观而深刻的影响。进入到信息时代，人力资源在市场主体中的中的重要性逐渐凸显，就企业而言，出于竞争的需求会将人才的引入与培养作为基本的战略规划，但是在行政事业单位内部，由于对市场经济缺乏敏感性，其对于专业人才的需求与培养相对滞后，因此也影响了其在内控管理中的价值发挥。如在行政事业单位内部控制建设中，财务会计人员是落实内控措施的主体，但是目前行政事业单位的财会人员从结构上来看，更多的依然属于传统的核算会计，缺乏对管理会计的充分认识，对于内部控制与财务管理之间的关系缺乏深入理解，电算化水平仅停留在对财务软件的操作方面，缺乏数据分析的能力，从而影响了财务会计信息潜在价值的挖掘；此外，职业道德的缺失，对工作缺乏责任感，甚至存在违法违规操作等行为，严重影响了单位内部控制效果。

（四）内部控制建设中缺乏有效的信息沟通

进入到信息时代，信息行政事业单位内部沟通中的重要性也逐渐凸显，但是由于信息平台建设效果的限制，信息沟通不仅没有在内部控制中发挥应有的作用，还为各部门之间的合作带来了阻碍。例如各部门在信息生成与沟通中存在着不透明的现象，使得信息共享受到阻碍，各部门在信息交换中处于不平等的位置严重影响了信息交流的积极性；财务部门在信息化发展的过程中，存在着信息封闭的现象，例如建立预算管理体系的过程中，各部门很难参与其中，权力的集中以及信息的不透明，使得内部监督也难以有效推行；信息不对称，如领导者在利用财务会计信息的过程中，与财务部门存在着信息不对称，从而影响了其决策的科学性，降低了行政事业单位内部控制建设的整体效果。

二、行政事业单位加强内部控制建设的相关对策

（一）强化思想，提高对内部控制建设的认识

认识是实践的指导，在单位的内部管理中，如果管理者尤其是领导者缺乏对内部控制的充分认识，其在管理实践中自然得不到科学有效的指导。加强思想认识是行政事业单位改善内部控制建设效果的前提，思想认识的提升不是一蹴而就的，而是一个循序渐进的过程，根据财政部颁布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》，行政事业单位在内控建设中应该从以下几个方面进行規划：领导者应该以身作则，积极转变观念，根据经济社会新常态，对内部控制建设对于单位长远发展的影响进行深入分析，并定期开展内部控制意识教育活动，将内控管理渗透在单位内部的各个环节、各个人员，以逐渐扭转学忽视内部控制的环境氛围；通过与人力资源管理部门的配合，设计相应的奖惩措施，落实责任管理制度，注重内部控制中的人性化管理理念，需提高各部门人员参与内部控制的自觉性和主动性；注重日常工作的规划，从细节入手提高部门管理者，尤其是财务部门对于内部控制建设的认识；提高制度建设效果，利用严格的监督管理制度对领导者以及各部门工作人员权责进行明确规范，规避懒政怠政等现象，提高内部管理人员的内控认识和参与内控的能力，为加强单位内部控制建设奠定理论基础。

（二）完善制度，提高内部监督管理效果

在行政事业单位内部控制建设过程中，加强财务管理，完善监督体系是制度完善的基本要求。从财务管理的角度讲，单位从适应新常态经济社会发展环境，保证资产安全的目的，应该不断完善财务管理规范，一方面积极引入现代化会计管理制度，利用新的会计核算理念与核算方法，体现其在管理中的实际价值，并结合数据分析，确保领导者决策依据的客观性与全面性；另一方面加强对预算管理制度的建设，根据单位职责以及经济环境制定预算管理项目，严格预算编制、执行制度，加强对财务支出的审批，提高资源配置效果。从监督体系建设的角度讲，行政事业单位一方面应该依托专门的内部监督机制，提高管理过程的独立性，并通过事前监督、事中监督、事后监督的有效配合，提高内部控制措施的落实效果；另一方面利用外部监督手段，对财务制度的落实情况，各部门的职责履行情况进行分析，明确单位领导层的权力范围，并制定监督控制措施，结合预算制度不断优化单位内部资源配置方案，进而督促内部控制制度的不断完善。

（三）人才培养，提高内部控制措施的实效性

人才培养是信息时代行政事业单位加强内部控制建设的必要手段，与传统的人事管理不同，人力资源管理更倾向于对人才潜在价值的挖掘，因此，行政事业单位应该依据内控目标，对相关部门的人才结构进行优化，这不仅为内控制度的制定提供了智力资源，更为制度的落实提供了必要条件。在内部控制管理中，单位在人才培养方面应该从以下几个方面入手：第一，注重对人才的业务能力的培养，例如对于财务会计人员，应该利用专业的培训推动其从核算会计向管理会计的转型，利用财务会计手段实现对管理工作的落实，以确保决策者对财务会计信息的充分利用；第二，结合信息时代的基本要求提高财务会计人员的信息素养，将会计电算化不仅发挥在软件的应用阶段，更能够结合内部控制的要求，对财务信息进行综合分析，以体现信息在内部控制管理中的实际效果；第三，注重对人才职业道德素养的培养，提高内控人员的责任感，对违规、违法操作制定严格的惩戒措施，优化内部控制环境，提高内控实际效果。

（四）信息管理，推動内部控制信息化平台建设

有效信息沟通是行政事业单位加强内部控制建设的重要方面，尤其是在信息时代，大数据、云计算在市场主体管理中的作用逐渐凸显。行政事业单位领导者必须重视在信息沟通中由于信息传递者的沟通意识、传递渠道、沟通环境与机制、手段等因素而导致的信息不对称的情况，避免因此造成信息沟通不良，并通过分析研究沟通不良的现象探寻影响本单位信息沟通有效性的原因，进而采取一系列的文化建设、沟通机制建设、信息化建设等措施。而措施的制定与落实一方面体现在信息平台的建设，以推动各环节信息的充分共享，另一方面还体现在对信息化人才的培养，发挥人才在信息沟通与利用中的作用，尤其要推动财务信息化管理水平，这样才能够体现信息在单位内部控制建设中的作用。

三、结束语

总之，随着市场经济的深入发展，行政事业单位内部控制建设的需求也越来越突出，加强行政事业单位的内部控制建设效果不仅是改善自身服务职能的需要，更是参与市场经济的需要。但是，目前我国行政事业单位在内部建设中对于内部控制不仅缺乏理论上的系统指导，更缺乏切实可行的控制措施，如领导者内控意识的薄弱，财务人员专业素质的缺乏、监督制度的缺失等，都影响了内控措施的制定与落实。基于此，相关部门在内部管理体系建设中，应该从加强内部控制的目的出发，提高思想认识，不断推动监督管理制度的建设与完善，提高内部人员，尤其是财务会计人员的专业素质，完善岗位设置等，这样才能为内部控制建设奠定良好的条件，完善行政事业单位的内部运行效果，为改善社会公共服务质量提供保障。

参考文献：

[1]曹铭娟.行政事业单位加强内部控制建设研究[J].财会学习，2016（09）：219+221.

[2]谢瑛.行政事业单位内部控制建设研究[J].现代经济信息，2016（01）：112.