关于酒店会计核算的几点思考

陈志刚

摘要：随着国家政策的调整，企业自持物业的比例越来越高，特别是自持酒店的管理，其特点是投资额大，回报期长，而酒店会计核算有别于其他行业，在酒店的建设期、筹备期、运营期提出了不同的会计核算要求，给财务人员带来了新的问题和思考。在酒店会计核算中出现了机构层级设立不当、职责分工不明、会计核算口径不统一、资产管理混乱等问题。文章针对酒店不同阶段分析了会计核算的特点和要求，力求分工明确、核算规范、管理清晰，解决酒店会计核算在不同阶段的衔接和核算口径的问题。

关键词：酒店；会计核算；分阶段核算

2017年开始，随着国家政策调整和整体经济转型，自持资产已成为众多公司业务的新常态。而自持资产最常见的形式就是酒店，其特点是投资大、回报期长，且会计核算有别于其他行业。在实际酒店从建设到运营过程中，会计核算业务出现了机构层次设立不当、职责分工不明、会计核算口径不统一、资产管理混乱等问题。因此理顺酒店从建设到营运整个阶段的会计核算方法，对酒店进行准确的财务核算有着重要的意义。

一、酒店会计核算的概述

酒店的会计核算是以货币为主要量度，对酒店从建设到生产经营活动或预算执行的过程与结果进行连续、系统的记录，定期编制会计报表，进行财务分析，形成一系列财务、成本等考核指标，据以考核经营目标和计划的完成情况，为酒店经营发展提供科学决策的依据，是酒店制定经营计划的基础和提前。目前酒店执行的是中国统一的会计准则，但会计核算适用是国际通用的是纽约酒店协会出版的酒店业统一会计制度（2014年第11版）。其会计核算的特点是分部门按统一的会计科目核算，并将成本划分为经营性成本和资本性成本费用，突出体现投资者、所有者和经营管理者不同的职责和权益，并以经营毛利润（Gross Operating Profit）作为酒店经营效益优劣的衡量标准，其核心是确定酒店内部的核算标准，建立完整的内部核算体系，对业主、政府、税务等报送的报表需按中国会计制度进行转换，以符合中国会计准则的核算标准。

二、酒店建设至营运阶段会计核算存在的问题

酒店从建设、筹备期到最后开业正式运营，其会计核算的主体、口径和分工均有不同，不同阶段的会计核算相互间有着密不可分的联系，财务应当从酒店存在的整体分析，准确进行会计核算和计量，避免出现以下不同阶段会计核算的问题。

（一）酒店建设期资产核算不准确和未申报合并纳税，增加税负成本

酒店建设期主要是基础建设和大型设备的投资，其核算都在母公司，母公司财务人员由于其对酒店的经营管理不了解，核算相对粗放，未设立辅助核算，不考虑酒店开业后资产管理维护和房产税的问题，如电梯的供货和安装核算，财务未对其合同中约定的供货成本和安装服务成本分别计量核算，在核定房产税的时候，税务认定全部并入房产原值，计征房产税，增加税负成本。同时“营改增”后，在满足条件下，由于母公司与酒店分公司没有申请合并征税，本应由酒店采购的汽车全部由母公司采购并开具母公司发票，影响其采购汽车的进项税额无法在酒店进行抵扣，增加酒店税负成本。

（二）酒店筹备期会计核算不准确，职责不清

酒店筹备期是酒店人员进驻和运营物资采购的阶段，相应的会计核算、银行账户、资金支付等都需要完备。但有些公司没有对酒店设立独立的账套，由项目公司人员统一使用母公司会计科目进行核算，费用归集由于受限于母公司会计科目，大量使用其他项目进行核算，造成会计核算混乱，费用无法统计分析等现象。有些公司成立了子公司或分公司，但与酒店公司分工不明，职责不清，哪些物资采购的核算在项目公司，哪些在酒店，没有统一标准。同时资金往来科目应用不当，项目公司和酒店之间资金往来使用了应收应付和其他应收应付多个科目核算，账务对接不清晰，对筹备期采购的物资、固定资产以及发生的开办费用会计核算不准确，如筹备期采购的固定资产直接列入固定资产核算，并次月开始计提折旧，实际酒店并未开业，资产也未使用；如筹备期采购的宴会家具等直接进入当期费用核算等问题。

（三）酒店营运期会计核算报表归集口径不统一，资产管理混乱

开业后酒店会计核算一般适用于国际通用的酒店统一会计制度，会计核算与国内会计准则存在一定差异，在对外报送各类会计报表时如直接采取酒店报表数据，会出现收入和成本不配比等情况，如酒店报表上归集的营业成本只是餐饮成本，并未包括客房、能源等直接成本，人工成本没有包括员工住宿成本，同时计算酒店利润的时候还要考虑折旧、房产税及财产险等由业主承担的费用。对于酒店的资产管理，由于酒店只是资产的使用方，资产的会计核算在业主方，很容易出现酒店方只管使用，不进行资产的盘点、调拨等管理，出现资产丢失、损坏及管理混乱的现象。

三、加强酒店会计核算的建议

（一）酒店建设期加强资产分类的会计核算

公司在酒店建设期会计核算一般归类于土地、前期开发费用、基础设施费用、建安工程费、市政配套设施费和开发间接费等六大类别，酒店开业后将全部转入固定资产进行核算，但不能全部作为房产计税的原值，在具体细项分类或会计核算时要将设备采购和安装的费用分别核算、将独立于酒店建筑外的游泳池、休息亭、油池等单列核算，将园林基础施工和苗木种植单独核算，准确核算计税房产税原值，减少企业税负成本。同时对于是否申报合并征税，根据增值税有关条例：總机构和分支机构不在同一县市的，分别申报纳税，但经国务院财政或税务主管部门批准，可申请合并征税，由总机构汇总并在总机构所在地主管税务机关纳税。酒店作为一家完全独立核算的分支机构，应负责完成除企业所得税之外的所有税负申报，但需要注意的是，既然酒店是独立核算和申报，所有非建设期发生的运营资产采购应直接由酒店分公司完成合同签订并付款，避免由母公司采购，在分公司使用不能抵扣增值税（进项）税额的现象。

（二）酒店筹备期及时成立分公司和独立的账套，明确采购界面

酒店筹备期的会计核算主要包括分公司的成立、独立账套和会计科目的设立、银行开户、开办费用POB和物资采购HOE的核算等工作，其费用核算的范围包括筹备期酒店招聘的员工及业主派驻酒店人员的人工成本、酒店前期营销、培训、人力招聘、差旅费及开业典礼等费用。

一是应成立酒店分公司（非法人资格），申报为一般纳税人资质，为筹备期取得进项税额专票提前准备，并在财务系统中搭建适用酒店会计科目核算的帐套、开立银行账户。

二是做到专款专用，所有筹备期费用和物资采购均在银行“一般户”进行会计核算，酒店开业后完成所有筹备期费用和物资结算，再统一移交给酒店使用，做到资金流清晰。

三是与母公司会计核算和采购界面清晰。酒店开业前工地现场发生的所有水电气等能源费用和宿舍的建造、修缮等费用均由项目公司计入成本，与酒店开业筹备相关的存货、人工、营销、差旅、培训等费用全部由分公司进行核算，派驻酒店管理的母公司人员费用可在酒店分公司核算。采购工作界面，大的原则是不可移动的家具装置或大型设备系统由母公司采购和核算，运营物资和设备由分公司采购，具体可参考表1。

四是正确使用与项目公司的资金往来科目，项目公司使用“其他应收款-酒店分公司”进行会计核算，相对应酒店分公司使用“其他应付款-项目公司”进行资金往来和未来利润上交的资金核算。

五是正确核算筹备期物资的采购和费用。筹备期实际发生的人工成本、营销、差旅等费用统一进入“管理费用-开办费”进行核算，计入当期损益。筹备期采购的运营物资和固定资产，全部进入“长期待摊费用-开办物资”核算，做好固定资产和物资的台帐，不计提折旧。酒店开业后，从长期待摊费用分别转入当期损益（属于低值易耗品类别，如毛巾、办公印刷品、制服、客用一次性用品等）和固定资产，固定资产在次月开始计提折旧，并正式启动固定资产管理系统，进行折旧、报废等管理。

（三）酒店运营期加强资产管理，正确归集成本费用口径

酒店会计核算的依据是酒店业统一的会计制度，主要是按部门核算的方式，且资产的折旧、房产税和财产险应由业主承担，而房产税和财产险可在酒店核算，而资产折旧在业主公司核算，均列入营业毛利润GOP项下核算。在利润表上反映主营业收入、主营业成本、营业费用、管理費用、销售费用、财务费用等，将餐饮、客房、商场等产生收入的部门费用归集于营业费用核算，将餐饮成本归集于主营业成本核算，将财务、人事、工程、安全等部门归集于管理费用核算，而收入归集了酒店所有收入的核算，为确保收入成本符合国内会计配比性原则，在对外报表时需将产生收入的部门费用和工程部的能源成本归集到主营业成本核算，在利润表上反映主营业成本、管理费用和财务费用核算，同时酒店是人工密集型服务行业，人力成本占据整体收入的30%左右，酒店开业年度需提前在合并财务报表预算中考虑人工成本的大幅增加。对酒店使用的固定资产，秉承“谁使用，谁负责”的部门管理理念，指定财务专人负责资产的管理，应用夹克等固定资产专用系统进行日常的采购、调拨、报废等工作，及时将资产采购和报废的资料报送业主公司进行帐务处理，每年定期进行资产的盘点，并将资产盘点报告上报业主公司，关注资产的维护、使用和管理，防止资产丢失、毁损，提高资产使用效率，也为下一年度资产采购计划提供依据。

四、结语

随着国内经济的转型，公司自持酒店的数量越来越多，在遵循中国的会计法规前提下，全过程关注酒店会计核算的要求，克服酒店会计核算在过程中出现的盲区或缺陷，使酒店会计核算更加规范化、专业化和标准化，真实反映酒店经营管理成果，为酒店的持续健康的发展提供保障。

参考文献：

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（作者单位：海南葛洲坝实业有限公司）