物价变动会计与历史成本会计的对立与统一

郭悦

【摘要】正确认识物价变动会计与历史成本会计的关系，有助于我们在物价变动的今天更好的提供可靠的会计信息，为会计信息使用者服务。二者在会计假设与历史成本原则上是对立统一的，并且整体统一服务于会计目标这个最终目的。

【关键词】物价变动会计；历史成本会计；会计目标

一、引言

现有的历史成本会计模式以历史成本为计量属性，名义货币为计量单位，在物价普遍的、大幅度的变动情况下，显然以这样的会计模式所编制出的会计报表不能满足会计信息使用者的需要，由此，人们根据时代发展要求，提出了物价变动会计。

物价变动会计常常被作为历史成本会计的对立面去看待，这种对立性无论是从会计理论还是会计实务上都表现的十分明显。的确，正是由于物价变动会计与历史成本会计存在对立面，才使我们能够认识理解它的特征，也正因此我们对物价变动会计的研究才具有意义。但同时也要意识到，我们在研究物价变动会计时，有时会过分强调二者之间的区别，总是试图从区别中找到物价变动会计的独特之处，以此来突出优点，忽略缺点。我们应该认识到，物价变动会计不论在过去，现在还是将来，都不可能在总体上取历史成本会计而代之。在强调物价变动会计与历史成本会计的区别时，更应该看到两者之间的联系，只有正确把握好两者之间的关系，不单单强调对立而忽视统一，才能使我更好地认识物价变动会计与历史成本会计的关系。

二、名义货币与不变币值货币的对立与统一

在历史成本会计中，以币值稳定作为基本假设，在物价变动会计中，则以货币价值的经常波动作为基本假设。二者在货币计量的附带假设上明显是对立的。

货币计量作为会计四大基本假设之一，是企业会计确认、计量、记录和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。从经济学的角度来说，价值规律的表现形式为商品的价格围绕价值上下波动，货币作为一种特殊的商品，其运动规律自然也符合价值规律的表现形式，因此，物价的上下波动是在市场经济环境下一种正常的表现形態，我们不能因为它的波动而否定其作为货币计量的重要地位。况且，从长期来看，价格的波动有正有负，大体上可以抵消，更加说明了要在实际工作中坚持币值不变这一附带假设了。

关键在于纸币发行之后，由于政府大量发行纸币，超过了市场所需，造成通货膨胀，货币的价值下降使人们开始动摇币值稳定假设，由此产生了以不变币值为主要计量单位的物价变动会计。除了现行成本会计模式选择名义货币作为计量单位外，其他物价变动模式均以不变币值作为计量单位，因此，可以认为物价变动会计以不变币值作为主要的计量单位，从而与历史成本会计发生明显的对立。

我们该如何看待这种对立呢？从价值规律的角度我们能看到坚持名义货币的必要性，同时也应该意识到在通货膨胀如此普遍的今天，僵硬地把名义货币计量单位而不做修正的话，显然已经不适应时代发展了。因此，我们更应该在实际工作中将二者结合起来。在日常核算中，坚持以名义货币作为计量单位，而在币值波动巨大时，应当于会计期末用不变币值货币对名义货币进行调整，并计算货币性项目购买力损益，以此作为财务报表的补充内容，揭示由于物价变动对会计信息的影响情况，为报表使用者提供更加可靠准确的信息。

三、历史成本与现行成本的对立与统一

在历史成本会计中，将历史成本作为会计模式的计量属性，要求企业的各项资产应当按照历史成本计量并将其作为资产的入账价值。而在物价变动会计中除了一般物价水平会计外，其他主要会计模式均将现行成本作为计量属性，即以现在重新取得某项资产所需付出的成本作为计量依据。所以我们可以认为物价变动会计以现行成本作为主要的计量属性。显然，二者之间也出现了对立关系。

历史成本用于资产和负债的计价，有着客观性和可验证性的优点，尤其是其以原始凭证作为依据，使其具有其他任何成本都不可比拟的优越性。对历史成本的批评主要集中于它在会计信息质量的相关性与可比性方面较差，因而在物价变动时期会大大地降低会计信息的质量。诚然，在通货膨胀的今天，在持续经营的会计期间内，资产的账面价值以历史成本计价不能确切地反映资产的价值，可能因而产生少计费用，高估利润的结果，歪曲了企业的财务状况，造成经营成果失真。但同时也应该看到，现行成本也存在着缺点，若以现行成本作为会计主要的计量模式，恐怕更会引起大家的质疑。现行成本会因为缺乏原始凭证丧失可验证性，同时利用个别物价指数计算现行成本也带有相当的主观色彩，再考虑上取得相关资料的成本，使得现行成本不会取代历史成本而取得主要地位。

从另一方面来看，其实历史成本与现行成本不完全是对立的，从定义中就可以看出：某项资产取得时的历史成本就是其当时的现行成本，这就是两者之间最主要的联系。因此，在实际应用中，历史成本与现行成本应该和名义货币与不变币值货币一样，形成一种“主从关系”。日常核算仍以历史成本为依据，现行成本只是作为每隔一定时期如一个会计期间对历史成本的修正，同时计算资产持有损益，以此反映物价变动对会计信息的影响情况。

四、对物价变动会计与历史成本会计的总结

最后，物价变动会计的目标是通过利用有关物价变动的资料，对会计信息进行改动调整，从而揭示或者消除物价变动对财务报告的影响。历史成本会计目标则是为会计信息使用者提供有用的信息。虽然两者所依据的会计假设有着直接的对立，但从目标上来看，两者是基本一致的，都是为了会计信息使用者获得更准确更可靠的目标服务的。所以，两者更应该相互配合，共同作用于物价变动时期，以此保证物价变动环境下的会计信息质量。

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