高新技术企业税收筹划

张海林

【摘 要】随着经济的不断发展，高新技术企业也在快速发展。本文通过企业所得税税率优惠、研发费用加计扣除、固定资产加速折旧优惠、职工教育费税前扣除、技术转让所得优惠、增值税即征即退，6个方面对高新技术企业税收筹划的策略进行了讨论，并对高新技术企业税收筹划现状、特点，两个方面进行总结，为关注这一话题的人们提供参考。

【关键词】高新技术企业；税收筹划；减免优惠政策

一、引言

目前的高新技术产业在发展中，虽然受到了国家的大力扶持，但在目前的经济环境下，仍然存在研究范围不广、内容不具体的现状。纳税能够直接影响企业的收益，部分企業为了减轻赋税，会延缓缴税，为了改善这一现象，企业税收规划出台。在这一环境下，企业为了获得一定的经济利益，需要提高税收的重视程度，管理部门需要对税收加强管理，保障税收筹划政策合理开展，促进企业稳定的发展。

二、高新技术企业税收筹划现状

由于我国税收筹划相关工作起步较晚，在应用的过程中，虽然取得了一定进步，但对其他国家来说相对落后。目前的高新技术企业税收筹划，存在以下3个方面的问题：第一，税收规划工作开展的目标为实现税后利益最大化，但一些企业过于注重利益最大化，忽略其他方面的因素，部分企业在实际操作的过程中，没有从高新技术方面进行分析，导致统筹规划工作开展不够全面。第二，在税务改革的条件下，相关的法律法规发生了变化，导致之前的理论变得不适用，进而影响了企业的发展，部分企业利用税收筹划的漏洞，进行偷税，影响了税收筹划工作的合理开展。第三，高新技术企业的税收筹划没有充分考虑企业的全局。企业的税收筹划方案一般由财务管理部门制定，财务管理人员往往对企业的长期发展战略及发展计划不了解，这样就有可能导致制定的税收筹划脱离企业的发展战略，进一步缩小节税空间。

三、高新技术企业税收筹划的特点

与传统行业相比，高新技术行业具有高投入、高风险、人才技术密集、无形资产比重高等特点。企业在税收筹划过程中，应根据其生命周期划分为创立阶段、成长阶段、成熟阶段和衰退阶段这4个阶段分别来进行税收筹划。高新技术企业税收筹划的过程中，主要有以下3个方面的特点：第一，由于高新技术为我国目前的积极发展的类型，政策支持，能够推动企业的发展，但在这一过程中，由于其所处的环境不同，在实际的应用中，需要根据税收制度的变化而改变。第二，由于税收统筹工作与纳税工作有关，具有一定的风险，高新技术企业税收筹划的过程中，由于其重点工作放在了开发与盈利中，没有对风险进行预防，影响了相关工作的处理。第三，高新技术企业税收筹划的过程中，由于开发具有的延续开发性，具有明确目标的特点，开展相关活动，实现推动国家经济发展的目的。通过以上3个方面可以了解到，高新技术企业税收筹划具有环境不同、具有一定的风险性、目标明确的特点。

四、高新技术企业税收筹划的策略

1.税率优惠筹划

（1）高新企业所得税优惠税率15%

根据相关规定，所得税法定税率25%，高新技术企业认定后，企业所得税享受优惠税率15%，税额差从企业的应纳所得税额中抵扣，从而降低企业的税收成本，实现税后利益最大化，有利于科技型企业的发展。企业在研发的过程中，研发费用占比较大，可以考虑先确认研发费能否费用化，从而冲减当期应纳所得额，减少当期应该缴纳的所得税。

（2）增值税抵扣

高新企业在生产环节中，进行纳税筹划，可以达到直接减税的目的。纳税企业可利用流转税的特性，货物或商品服务在商品流通过程中，其流通税务成本予以抵扣，其销项税可以从进项税中抵扣，减小当期纳税现金流出。

2.研发费用加计扣除150%

高新企业在研发新产品时，研发费用可以计入当期损益，并在税前扣除的基础之上，按照研发费用的50%加计扣除，若进一步形成无形资产，可按照150%摊销。例如，在高新科技中小型企业中，假设公司税前的利润为100万元，研发费用也是100万元，按照这一规定进行所得税汇算，其应税利润为50万元。通过这一数据可以了解到，在使用政策进行纳税时，可以少交一部分的税。其中研发费用主要包括人员人工费、科技咨询费、直接投入费、折旧费用、无形资产摊销费用等。高新企业在研发过程中，研发开支占据企业支出份额较大，因而利用研发加计扣除优惠税收筹划的策略，能够给企业减少当期应缴纳所得税，从而缓解企业在研发新产品过程中资金紧张的问题。

3.固定资产加速折旧优惠

高新企业经营成本中人工成本占比较大，而固定资产投资成本占比较小，固定资产特别是贵重研发仪器设备引进需要投入大量人力物力财力，而这些设备技术升级更新较快，这部分价值损失需要较快地从经营费用中得到抵偿。国家提出了针对高新企业的固定资产加速折旧优惠政策，明确产品更新较快的固定资产、处于高度腐蚀状态的固定资产，可使用固定资产加速折旧进行纳税统筹，从而能够达到减税的目的。税务优惠还规定，企业用于研发的新购仪器，单价不超过100万元的，可以在当期成本费用计算中扣除，超过100万元的，允许企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法进行调整 。

4.职工教育费可税前扣除8%，超过部分结转至以后年度扣除

在高新企来税收筹划中，涉及到的职工教育费相关扣除费用较多，其大致可分为：第一，企业中的教育经费支出，不超过工资的2.5%的部分扣除，超过的部分在年度扣除。第二，在高新技术企业中，其用于职工教育支出，不超过工资的8%扣除，超过的部分在年度转结扣除。该政策的应用，有利于企业，特别是高新技术型企业加强教育培训，留住人才，同时使企业和员工经济利益得到一定提高。

5.技术转让所得优惠

在高新技术企业税收筹划中，居民企业在一个纳税年度内，技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。须满足以下4个条件：第一，企业主体为居民企业；第二，符合财政部、国家税务部规定规定范围；第三，经过省级以上相关部门认定；第四，国务院税务主管部门认定的其他区条件。例如，居民企业被认定为高新技术产业，500万元技术转让的部分享受免征所得税优惠，转让额超过500万元的，按照25%的税率减半征收。对于成长型高新企业，该政策实施带来利益非常大，因而企业需要根据相关规定进行调整，充分利用好该项政策。

6.增值税即征即退优惠政策

软件行业是近10年发展起来的新兴行业，在高新软件技术企业税收优惠规定中，增值税优惠如下：

（1）对增值税一般纳税人销售其自行开发生产或将进口的软件进行转换等本地化改造的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，增值税税负超过3%的部分实行即征即退政策。

（2）所退税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。

在实际运作过程中，软件企业增值税即征即退政策运用较广。它既有利于国家鼓励软件技术行业的发展，也有利于企业真正地受惠于国家政策，减轻纳税人的负担。

五、结论

通常，高新技术企业获得税收筹划收益的途径有两个：第一，是降低税收成本；第二，是推迟纳税时间以获得资金的时间价值，二者都可以达到节约税收支出的目的。但是，单纯的以节税的多寡作为评判税收筹划的方案是否合理是片面的，要考虑到多方面的因素对成本和收益的影响。因此，要综合分析短期和长期利益、税收和非税因素、局部和整体利等方面进行考虑，从长期发展的角度做出具有全面、系统、综合性的税收筹划方案。

综上分析，高新技术企业税收筹划的过程中，由于企业在不断的发展，有一定的赋税压力，使用税收筹划，能够使企业利润最大化，科技实力得到进一步的发展。企业须要不断了解国家优惠政策，在保障企业合法权益的基础上，充分利用税收筹划，为企业争取相关利益价值，获得更高的经济效益。

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