浅析新收入准则变化对会计核算的影响

刘旭英

（西安财经学院商学院，陕西西安710100）

引言

收入准则变更引入了确认收入的五步法模型，新准则的出台，如何准确理解准则、恰当应用准则则显得十分重要。

1 识别与客户订立的合同

新收入准则修订后的收入确认的原则更改为企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权是确认收入。

2 识别合同中的单项履约义务

合同开始日，企业应当对合同评估，识别此合同中所包含的各单项履约义务。履约义务，是指合同中企业向客户转让的可明确区分商品的承诺。

例2：B企业推出交话费送手机活动，消费者若一次缴存话费5000元，就可以获得单独售价为2400元，成本为1700元的智能手机一部，并从参加此优惠活动的当月起未来24个月内每月享受价值150元，成本为90元的通话服务。

本例中，企业向客户转让的智能手机与通话服务可单独区分，且客户可以从手机和通话服务的使用中收益，智能手机和通话服务均为可明确区分商品。B企业的履约义务包含智能手机和通话服务俩项内容。

例3：2018年6月1日，C企业向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的价款为2500000元，增值税税额为425000元，收到款项存入银行。协议约定，乙公司在7月31日之前有权退还健身器材。C公司根据往年经验，估计该批健身器材的退货率约为20%，在不确定性消除时，80%已确认的累计收入金额极可能不会发生重大转回。

本例中，2018年6月1日C企业发出健身器材时，确定交易价格时在考虑C企业预期将退还给客户的款项500000元时，因为该部分款项预期因销售退回将退还给乙公司，不构成C公司因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额，应确认负债，不构成成收入的组成部分。

会计分录如下（单位元）：

4 将交易价格分摊至各单项履约义务

合同中包含多项履约义务时，企业应该在合同开始日，依照各个单项履约义务所承诺的单独售价的相对比例，交交易价格分摊至各单项履约义务。

例4：为扩大销售量，D企业特推出了买车赠送甲级保养服务的销售推广措施，消费者从D企业购买乘用车（乘用车单独售价297000元）的同时可免费获赠一张甲级保养卡，消费者可凭此卡在买车之日起一年内到D公司的销售公司免费做一次甲级保养。此甲级保养卡也单独对外出售，价格为3000元。

本例中，甲级保养卡构成单项履约义务，在销售车辆的同时，应当将销售取得的货款297000元在销售车辆的公允价值297000元与甲级保养卡的公允价值3000元之间进行分配，将分摊至销售车辆部分

3 确定交易价格

企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额，关注点为预期有权收取的对价，而不是已收取的对价。

企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项理应作为负债进行会计处理，不得计入交易价格。267300元确认为收入，将分摊至甲级保养卡的部分2970元确认为合同负债。消费者使用甲级保养卡时，从合同负债转出确认为营业收入，相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。若消费者在一年期限届满时仍未使用该奖励，应将原计入合同负债的金额在期满之日确认为营业收入。

5 履行每一单项履约义务时确认收入

例5：E企业与丙公司签订了一份期限为一年的不可撤销的固定价格合同。合同规定：自2018年1月1日起一年内，E企业负责向丙公司提供设备一套，并负责安装调试和培训设备操作人员。丙公司对设备分交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段一经丙公司验收，控制权正式由E企业转移给丙公司。

本例中，E企业与丙公司签订的合同包含3项履约义务，E企业也应当分别确认收入，在交付设备后，该设备的控制权转移给丙企业时确认设备销售收入；安装调试验收之后确认设备安装调试收入，设备操作人员培训验收之后确认培训收入。

结束语

新收入准则在与国际会计准则趋同、规范会计核算方面发挥了重大作用。面对新收入准则，财务人员应及时了解准则变化，结合企业事务，合理安排调整会计工作，规范会计核算。