广东省民办高校内部控制建设研究

董汝萍 吾买尔江·艾山

民办高校作为一个独立的法人实体,完善会计内部控制制度建设是保证会计信息质量、防止舞弊、防范风险、保障资产安全的基础。按照国家政策法规体系,促进学校各项经济活动,提高学校经费的综合效益是重要的途径与手段。

一、广东民办高校内部控制存在的问题

(一)内部环境的缺陷

民办高校的组织结构是复杂的、个别民办高校甚至是混乱的。究其原因,与民办高校资金来源的多样性、筹资方式的多样性以及产权性质的模糊性密切相关。民办高校虽然有独立的董事会和执行机构,但形态相同,民办高校的家庭化、集体化的情况已经发生。民办高校不能避免内部机构的合理分配和权利及义务,不可回避组织结构越来越混乱。

(二)民办高校办学风险大

1.经营风险过大

(1)市场风险过大。我国政府部门和教育部门长期受到官本位思想的影响，高校校长和领导人对学校的社会地位格外重视，忽视了高校的本质发展和内部控制。广东民办高校想要在教育市场中占据一席之地，在教学设施投入和招生宣传等方面费用的幅度大，广东民办高校的学费普遍较贵。有的学生家庭无法承担四年的学费和生活费，很多学生和家长择校第一志愿绝大多数会选择公立院校，再加上最近几年“出国热”、“优质公立学校”、“外国名校分校”等的兴起。因此，广东民办高校的未来发展面临着严峻的市场问题和招生风险。

(2)教学质量不高。目前，我国民办高校建校宗旨已经变成教育品牌，和高校最初的办校理念完全不符，不管是公立院校还是民办院校，其核心建校目标应该是教学质量和人才培养，民办高校过份强调追求学校的表面品牌，加上高素质的老师引进难，教师的流动性较大等因素，民办高校的教学质量难以提高，使得民办高校进入发展低谷期。另外，有的民办院校教学理念不正确，认为民办高校的公共文化课仅仅是摆设，学校和教师的重点都在专业课上。除此之外，还有些民办高校大范围建校，政府教育资金和学生的学费大部分用在学校基础建设上，真正的教学支出少之又少。

2.财务风险过大

公立高校的教育款是由国家拨款的，但是民办院院校的教育款大部分是由企业和个体提供，国家对民办院校的资金支持很少。自十八大起，我国政府就可以进行行政体制改革，十九大中更是详细的提出了优化政府行政体制，优化市场监管体制等，这些政策与制度的改革都在一定程度上制约了民办高校的资金来源。政府的市场监管和税收政策对银行带来很大压力，加上民办高校的土地属于教育用地，不能用于银行抵押，因此，银行大额贷款相比以往更难了，民办高校的资金来源大大受限。再加上广东很多民办院校的教育资金一直都是入不敷出的，即使获得政府支持和银行放贷，也远远不够民办高校正常运转的资金需求。民办高校还面临着另一个严峻的问题，就是学校的法人地位不明确，众多出资者之间没有合理的制约关系，高校的产权不明确严重影响了社会对民办院校的信任程度，很多企业因此拒绝出资。很多民办高校常年亏损最后只能停止办学，高校股东们在后期结算时出现经济纷争，导致一些资金分配不合理现象，因此，一些投资者不愿意继续投资民办高校办学，而是去其他行业投资。以上这些问题导致了广东民办高校发生融资风险问题。

（三）内部控制活动不规范、执行不力

财务预算在民办高校财务管理中具有指导作用。预算一经批准,预算收支必须严格按照预算执行。在我国，教育预算内容包括前期的预算编制和后期的预算执行，民办高校对这两个办学环节管理力度不够，执行编制方法和理念不合理，在高校办学内部建设中存在很多问题。像是一些规模较小的民办高校，学校内部根本没有专门的预算部门，学校成本预算工作也是由财务人员进行，在预算编制过程中,大多数民办高校的预算只注重短期的情况,而不是把预算管理工作与学校的总体目标和各部门和职能部门的目标相结合,从而导致了预算的局限性，缺乏科学可行的预算。民办高校由于师资配置有限等原因，内控管理不合理。有些民办高校没有严格管理存货、工程材料和固定资产,并没有严格区分购买、接受、保管和支付存货、工程材料和固定资产的责任,甚至没有单独设置资产管理部门。

学校领导人对学校财务预算管理工作不重视，部门运行工作资金不足，导致工作人员依旧采取最原始的人工记录、整理资料的形式开展财务预算工作，不仅工作效率很低，还经常出现工作纰漏。同时，财务人员也缺乏一定的专业素质和工作能力，很多预算人员并不是专业的会计预算管理专业人员，而是在学校后勤部调来的，没有相关工作经验，对于财务工作并不熟悉，只是会简单的会计工作，根本不清楚学校预算的正确工作方法和内容，也不会使用相关的计算机软件。还有些工作人员为了让自己的工作量变小，偷机取巧，工作态度不认真，只做表面工作，使得学校财务预算工作环境变得浑浊。

二、广东民办高校会计内部控制的制度建设

（一）建立健全会计组织机构

建立健全完善的高校内部会计管理与控制制度应该是大学内部控制的核心。建立制度时要注意分工明确、责任明确和降低劳动成本。学校在进行会计工作岗位分工时,不仅要全面分析考虑学校会计工作的基本需要,还必须综合对学校内部的会计控制需要进行全面的分析后才可以明确岗位分工,才能使岗位树立起有用原则、简化原则和效率原则。从科学分工的原则出发,要做到相互协调、兼顾协调、兼顾效率；开放招聘流程,选择高水平的道德人才。学校要对会计部门实行考核评估管理机制，对全体会计人员进行专业知识与实践会计工作考核，对不达标的人员进行重点教育与培训，定期组织全体会计人员参加会计知识讲座，聘请外界专业会计技术人员对学校工作人员进行会计工作技术指导与培训，提高学校会计工作人员的专业会计能力。重视会计人员道德素质与职业素养培养，建立学校好人好事宣传栏，张贴学校感人事迹、优秀工作代表等，建立和谐的校园文化环境，潜移默化的提高会计人员的道德素养和职业素养，提高会计人员的个人素养。

（二）授权和批准控制的建立

授权审批制度是民办高校非常重要的一项控制活动，它直接关系到办学资金使用的效率和效果。民办高校要实行授权制度和批准控制制度，民办高校办学必须经过相关部门的文件审批，合格后才可以办学，同时，民办高校内部也要建立授权审批制度，建立学校财务审批部门，不管是大额支出还是小额支出，都必须严格按照学校领导部门的授权和批准，避免超出审批权限，相互回避，明确责任和权利。

（三）完善会计信息系统的控制

会计信息系统的控制要求民办高校严格执行会计制度,加强基础会计工作,明确会计凭证、会计账簿和会计报表的处理程序,以保证会计核算的真实完整。民办高校会计信息系统的建立必须以会计基础工作为基础。会计基础工作主要是指会计科目体系的设置、会计业务的真实记录和会计事项的处理。基于会计基础工作的综合会计信息系统和经济业务或其他信息系统是会计信息系统。有时,由某一内容收集的数据也是必不可少的。

（四）实施全过程预算绩效管理

民办高校应在董事会的领导下建立预算管理委员会,负责高校内部预算工作的前期编制、预算运营过程中的各个财务收支情况，凡是学校内部涉及到的各项学校经费，都必须提前进行预算管理与控制。学校要建立完善的预算绩效管理体系，建立预算部门工作人员奖惩制度，用强制性的规则规范约束工作人员的日常管理工作，使学校预算管控工作变得更加规范化。加强学校预算绩效监管力度，优化管理监督机制，学校全体学生和教师都是预算绩效的监督者，学生和教师可以通过投诉平台检举学校不规范绩效预算工作，也可以对学校的内部预算和绩效管理提出自己的意见和建议。

（五）建立财务管理信息系统

学校财务管理工作的内容很多，包括教师的工资、奖金等，还有学校与银行之间的财务信息；学校的财务支出凭据；国家财务收支票据等，总之，学校所有的财务收支都必须建立对应的财务信息资料库，这些财务信息就是学校所有经济活动的开展情况和学校的财务状况。因此，学校必须建立完善的学校财务信息数据库和网络平台系统，优化信息交流与沟通机制，利用计算机统计软件实现所财务的统一整理与收集。提高财务管理工作人员的专业素质和技术水平，定期组织档案管理人员进行相关知识学习和集训。加强学校各个部门之间的沟通与交流，是学校内部形成连贯的内部工作运行和管理体系。高校领导还可以组织相关人员不定期的对各部门进行深入的检查与工作评估，通过学校的行政部门和职能部门加强学校内部控制工作建设的宣传，了解学生与教师的根本诉求，构建和谐的高校校园文化。

综上所述，广东省民办院校内部控制建设中存在很多问题，这些问题受到传统观念、办学理念、办学资源等众多因素的影响，要想使得广东民办高校拥有广阔的发展平台，必须加强广东民办高校内部控制建设，促进广东民办院校在教育市场中的地位，提高民办院校教学质量，为社会培养出优秀的综合型技术人才。

基金项目：

2018年度广东省教育会计学会招标科研课题（厅级），广东省民办高校内部控制建设研究，项目编号：11。