基于内部控制视角的企业会计信息失真治理研究

吴玉娟 郑 秋 汪松涛

一、引言

会计信息作为能够反映企业过去、现在和未来财务状况和经营成果的重要信息，管理层需要依据会计信息作出合理科学的经营决策，基层员工需要依据会计信息掌握所处工作环境现状，外部投资者需要依据会计信息作出正确的投资决策。但是现今企业对会计信息的重视程度还不够，导致会计信息失真的状况日益严重，这不仅影响企业未来的生存发展，也损害企业员工和投资者的利益。

内部控制是影响会计信息质量的重要因素之一，是保障会计信息质量真实完整的重要前提。因此，会计信息失真原因的研究不能仅仅停留在制度建设不完善、会计人员职业道德问题的层面，而应当基于内部控制的视角研究其与会计信息的关系，提出治理对策，保障会计信息的准确、真实和规范。

二、研究综述

（一）有关内部控制的研究

叶陈刚等（2016）实证研究了2007-2014年间我国A股上市公司内部控制质量与企业绩效的关系，结果表明，不论国有企业还是民营企业，内部控制对企业绩效都具有显著的正向影响。吕景胜等（2016）基于我国2007-2013年间的854家上市公司的面板数据，研究了董事会特征与内部控制失效之间的关系，并且得出结论，董事会特征会影响董事会行为，进一步会对内部控制失效产生影响。

（二）有关内部控制对会计信息质量影响的研究

徐芳兰等（2018）研究了内部控制各个要素与会计信息质量之间的相关关系，并加入对信息化管理的研究，结果表明：1.内部控制的各个要素与会计信息质量都呈显著正相关关系。2.信息化管理水平能直接推动会计信息质量的提高。3.信息化管理水平同时能改善内部控制的效应，间接提高会计信息质量。王晓燕等（2017）以海联讯一案为背景，从内控的角度研究了该公司会计信息失真的成因，最后从组织架构等方面提出了相关政策建议。

三、企业会计信息失真的原因及形式

（一）会计信息失真的含义

会计信息失真是指财务人员所提供会计信息在可靠性、相关性以及质量方面与会计准则规定的偏差较大，无法准确的反映相关事项的财务状况和经营情况。会计信息失真可以分为无意的会计信息失真以及故意的会计信息失真。其中，无意的会计信息失真是指会计人员在会计核算过程中由于各种原因可能发生的各类失误而导致的会计信息失真，无意的会计信息失真主要是由于会计人员对会计核算的方法以及会计政策法规不够理解等原因导致的；故意的会计信息失真主要是指由于会计人员有目的性的或者说有针对性的财务造假行为而导致的会计信息失真。

（二）会计信息失真的形式

通过对近年来企业会计信息失真案例的分析与总结，可以发现会计信息失真的形式主要体现在两方面，一方面是企业对会计估计与会计原则使用不当，另一方面是企业对收入及费用等会计要素进行不当操作。其中，对会计估计使用不当主要是因为财务人员在对企业正常的经营活动进行核算时，会遇到很多不确定事项，而在需要编制财务报表的情况下，只能对部分会计信息进行估计，由此可能会导致企业会计信息失真，也是无意的会计信息失真；而对会计原则使用不当主要是指企业会计人员在运用实质重于形式原则、或是确定资本性支出还是收益性支出时产生失误而导致的无意的会计信息失真。对收入及费用等会计要素操作不当有两种情况，一是企业会计人员在对收入及费用进行确认的时候，没有合理的对其收入及费用进行分配或是在核算时出现失误，而导致无意的会计信息失真；二是企业会计人员在有意识的前提下通过造假及舞弊的手段对收入及费用等会计要素进行虚报，从而导致故意的会计信息失真。

（三）会计信息失真的原因

1.会计人员综合水平不高。企业会计人员综合水平不高主要体现在两方面：首先，一些会计人员专业胜任能力较低，其在运用会计方法进行会计核算时，可能会由于对会计核算方法的不熟练或是对会计准则的不熟悉，在会计信息无法准确确定时，无法对经济活动中的财务数据做出准确的估计与判断，从而导致企业会计信息失真；其次，一些会计人员的职业道德较低，其在进行会计核算时可能会为了自身的经济利益或者是企业的经济利益对财务数据进行造假，在违背相关法律法规的情况下编制虚假的财务报表，从而导致企业会计信息失真。

2.企业财务管理制度不健全。企业的财务管理制度对规范企业会计信息的质量及可靠性有着重要的影响。如果企业对内的财务管理不到位，财务管理规章制度不完善，很有可能会导致企业的会计信息失真。比如说，如果企业对内部的财务审批程序没有严格的固定，则会给会计造假提供很多机会；如果企业的财务制度存在缺陷，那么会计人员在进行会计核算时就可能会遇到没有制度可依的情况，从而导致会计错误与会计信息失真。

3.监督机制不完善。企业监督机制不完善也是导致企业会计信息失真的重要原因。对于财务人员来说，企业的监督机制主要体现在内部与外部两方面。众所周知，很多企业在内部监督方面都是依靠内部审计机构来防止会计信息失真的，但是对于非国有企业而言，内部审计在防止会计造假时往往存在很多局限性。很多内部审计人员在审计工作中会受制于企业的管理层，在发现虚假的财务信息时，受制于上级领导的要求，不敢或是不愿对其进行揭露或修改，导致内部审计的独立性降低，也使得企业会计信息失真。此外，在外部监督方面企业大多数依靠的会计师事务所等外审机构，与内部审计机构相比，外部审计人员虽然受企业管理层的限制比较小，但是相较于内审人员来说，对企业内部情况不够了解，如果企业内部财务人员不配合的话，在审计过程中可能会遇到很多困难，难以对企业的财务信息进行准确的审计工作。

四、基于内部控制视角的会计信息失真治理措施

（一）优化企业内部组织架构

公司内部组织架构与管理制度不合理会影响到其对财务人员约束力，进而会计信息失真，因此，完善公司内部组织架构是规范企业治理结构的重要手段。优化公司内部组织结构主要有两个方面。第一，完善董事会制度。企业应当建立并加强董事会核心地位，对于董事会人员结构要加以重视，对董事长和总经理的职能要明确划分，并且引入独立董事，以此适当减少董事会成员。同时，建立合理的激励和约束机制，董事会成员的薪酬根据考核结果确定，通过这种透明高效的董事会制度加强企业内部控制。第二，建立完善的组织架构关键在于职责分工明确。一般来说，企业组织结构臃肿，职责划分不明确，管理层次重叠会导致企业运行效率低，对财务人员的工作产生不利影响。因此，完善的组织架构应当包括清晰的职责界定，流畅的沟通渠道，以及从上至下单一的管理结构，借此完善企业内部控制的结构。

（二）优化企业股权结构

基于内部控制的视角下，优化股权结构主要有两方面内容。第一，推进国有股的减持。我国上市公司中，国有股占总股本比例过高的现象十分严重，导致其他中小股东对公司决策的影响受到了限制，进一步打击了其他股东参与决策的积极性，极大影响了企业的发展。因此，在这种形势下，我国应当坚持国有股减持政策，加快实现法人股和国有股共同流通，增大其他股东持股比例，赋予其参与决策的权力，同时降低国有股占比，能够使大股东与中小股东之间相互制约，加强股东对公司会计信息质量的监督，避免大股东“一股独大”。第二，鼓励机构投资者进入股市。随着我国证券市场的扩大，监管水平不断提高，我国应当鼓励机构投资者进入股市，机构投资者整体素质较高，具有庞大的资金规模，机构投资者进入股市能够优化现有股权结构，对公司内控的提高产生积极影响。

（三）提高管理层和基层财务人员综合素质

首先，管理层素质与会计信息质量的关系密不可分，管理层的行为和决策直接影响到各个部门的运营，管理层如果不能抵制诱惑，违背会计法律法规，则必定导致会计信息失真。企业内部必须制定一套合理完善的监督机制，定期对管理层工作成果进行核算监督，从上至下维护会计信息质量的真实性。其次，加强员工个人思想建设，经常开展法制教育活动，定期进行思想汇报，思想考察，通过一系列思想建设活动全面提高员工的职业操守，加强其法制观念，对于职业道德不规范的员工采取必要的惩罚手段，避免其影响会计信息披露，从根本上杜绝导致会计信息失真的人为因素。通过岗前和在职培训，提高基层财务人员工作能力。上岗前选拔时，企业可以根据自身需要，增加会计人员会计准则与法律法规的考核。对于在职员工，定期要求财务相关人员接受法律法规和专业知识的后续教育。最后，制定绩效考核机制，合理的从上至下对各个部门的员工开展绩效考核，严格执行奖惩分明政策，对员工的各项行为及时进行奖励和惩罚。

（四）发挥企业内部审计机构的职能作用

首先，管理层要依据法律法规，大力支持内部审计人员的工作，对其审计行为进行监督与奖惩，同时赋予内部审计人员一定的权利，监管企业财务人员工作行为。其次，提高内部审计机构的独立性，保证董事会与管理层对内部审计机构的制约作用，并且严格控制内审机构对财务部门之间的依附，防止各个部门之间职责划分不明确，出现舞弊行为。

基金项目：

本文属安徽财经大学省级大学生创新创业训练项目《基于内部控制视角的企业会计信息失真治理研究》（项目编号：201710378683）阶段性研究成果，指导老师：孙明。