审计任期对审计质量的影响文献综述

薛琦琦 闫宇佳

一、引言

审计质量是审计人员有能力发现并且能够报告被审计单位存在重大错报的联合概率。其中，是否有能力发现被审计单位的错报受注册会计师专业胜任能力影响，能否揭示错报则取决于其独立性。审计任期通过影响审计人员专业胜任能力和独立性，进而影响审计质量。审计任期较短时，专业胜任能力是影响审计质量的主要因素；而审计任期较长时，独立性则成为主要因素。本文考虑审计任期对审计质量影响，并将已有文献进行整理和归纳。

二、审计任期对审计质量影响

从个人角度考虑，审计任期是指签字注册会计师为同一家上市公司连续提供审计服务的年限；从组织角度考虑，审计任期是指会计师事务所为同一家上市公司连续提供审计服务的累计年限。对审计任期影响审计质量的研究中，两种界定都有考虑；研究结论可以分为三种：随连续审计年限增加，审计师对被审计单位环境、业务内容、被审计单位所在行业风险等更加了解，专业胜任能力增强，审计质量提高；连续审计年限过长，独立性越低从而损害审计质量；此外，还有一种结论认为二者不是单向相关关系，而是过短或过长的连续审计年限都会降低审计质量，审计年限在一定范围内时审计质量较高。

1.审计任期与审计质量呈正相关关系

得出这样的结论是从审计任期延长会使专业胜任能力提高角度考虑的。

盈余质量观认为，公司盈余管理中可操控应计越低，会计信息质量越高，则审计质量越高，因此可用盈余管理或可操控应计衡量审计质量。余宇莹等（2007）以实施签字注册会计师轮换制度前1998-2002年A股上市公司为研究对象，运用多元回归分析，得出会计师审计任期较长时，对审计质量没有显著影响；在审计任期较短时，盈余管理空间较大，即审计质量较低。吴伟荣、李晶晶（2018）从经济人假说角度，表明注册会计师自愿轮换可能是为使自身利益最大化，任期管理通过降低客户管理成本以提高收入，损害审计质量。刘成立、王晓艳（2006）以2004年上市公司为研究对象，认为事务所任期较短时，客户盈余管理空间较大；否则，客户盈余管理空间较小。

2.审计任期与审计质量呈负相关关系

得出这样的结论是从审计任期延长会使独立性和专业胜任能力受损角度考虑的，其中专业胜任能力方面又有审计师容易形成思维定式导致发现重大错报的可能性较低、事务所不愿失去甚至依赖客户两方面的考虑。

李爽、吴溪(2002)以我国上市公司为研究对象，认为延长审计任期可以降低被审计单位更换事务所概率，进而损害审计质量。陈信元、夏立军（2004）用非正常应计利润衡量审计质量，发现审计任期在2-5年内比6年及以上的审计质量更高。即除了刚承接审计业务第一年外，审计年限过长与审计质量呈负相关关系。周冬华等（2007）控制事务所声誉、公司成长率等其他变量，发现审计任期较长时，事务所更容易出具标准审计意见类型。张旺峰（2018）综合考虑签字会计师任期与事务所任期，表明不管是注册会计师任期还是事务所任期，随任期时间增加，出具非标意见概率下降，审计质量降低。

3.审计任期与审计质量呈倒U型关系

认为审计任期与审计质量并不是单向的线性相关关系，而是倒U型关系，多是考虑了任期长短对审计独立性和专业胜任能力的综合影响。

余玉苗、李琳（2003）运用学习曲线效应，认为随审计年限增加，对被审计单位了解程度提高、经验更加丰富，则审计质量越高；与此同时，审计年限过长，容易形成思维定式，不愿采用新的审计方法，造成审计质量降低。张萍等（2006）从审计人员业务能力、经济利益关系以及市场结构三个角度认为审计任期与审计质量二者呈正相关关系，而从职业道德行角度却分析出相反结果，并指出我国上市公司更趋向于使用审计任期为中长期的事务所。刘启亮（2006）发现事务所任期在五年内，随审计年限增加被审计单位盈余管理减少，审计质量提高；连续审计超过五年以上时，盈余管理随审计年限增加而增加，则审计质量降低。杜英（2008）对国内外文献进行整理与总结，认为在前期审计中，随审计年限增加，审计质量提高；而审计年限过长，审计独立性降低且将审计质量拉低。李思飞等（2014）认为审计任期较短时，专业胜任能力是影响审计质量的主要因素；审计任期较长时，审计师抵抗与客户合谋的能力降低，独立性则成为影响审计质量的主要因素。池玉莲、杨宁霞（2015）以2007-2012年A股上市公司数据为研究样本，通过实证研究得出连续审计五年后应强制更换签字会计师，这也证实我国政策的合理性。徐衍衍（2017）将事务所连续提供服务年限分为长期、中期和短期三类，表明审计任期为中期时比任期为长期和短期时的审计质量高。

三、文献述评

关于审计任期对审计质量影响，整理出已有研究结论，但并不一致。总之，以往研究有以下特点。

1.研究结论不一致

通过整理已有文献可以看出，有关研究结论分为三类。这很可能是由于研究时资本市场环境不同，样本数据选取差异较大，在做实证研究时所得结论有所不同。

2.研究角度众多

已有研究从多角度探讨二者关系，就审计任期对象来说，从签字会计师任期和事务所任期两方面进行研究；就经济利益关系有关利益方而言，从投资者、债权人、报表使用者等多角度进行分析。从多角度分析使研究范围更宽，研究内容更加丰富，为后者研究提供更为全面可以借鉴的资料。

3.研究结果丰富

随着数学和计算机等其他学科发展，可以使用工具建立非线性模型进行分析，研究结论从线性发展到非线性，拓宽了研究结论。倒U型关系模型可以由学习曲线解释：在一定审计年限内，随连续审计时间增加，经验累加是主要因素，则随审计任期增加审计质量提高；在一定审计年限后，经验已经累加到一定程度，更加容易形成思维定式，影响独立性，则会降低审计质量。倒U型曲线更符合认知，这也证实我国强制更换签字注册会计师政策的合理性。