论权责发生制在我国政府会计中的应用

2018-07-14夏磊

中国集体经济 2018年2期

夏磊

摘要：财政风险管理和政府会计关联是十分密切的。首先，财政风险管理所需信息的重要来源是政府会计提供的政府资产和政府债务信息。其次，每個国家所面临的财务压力是促进政府进行政府会计改革的激励因素之一。最后，在面临内外部的预算约束时，政府往往会产生财政机会主义行为，从而在一定程度上掩盖了财政风险。文章政府财政风险各阶段的层次性与政府财务报告各阶段的层次性一一对应，理清了财政风险管理的思路，根据具体财务指标的设计及运用，提高了文章设计的实用价值。

关键词：财政风险；政府会计；权责发生制

当今世界的主题离不开改革与发展，我国改革开放已经20多年，传统的计划经济体制已经逐渐转向了市场经济体制，许多旧的方法和管理体制都将面临着改革。收付实现制已经不能满足我国的需求了，加之从国外的政府会计体系来看，我国还是与他们有着不小的差距。所以说，我国应不断完善预算会计制度体系，权责发生制则顺应大众发展潮流。权责发生制是国际热点，研究它可以有效地对我国政府会计理论体系提供一些建议。

一、理论基础

（一）政府会计的内涵

政府会计是指，对政府和事业单位财务收支活动及其受托责任的履行情况进行确认、计量、记录和报告的一种会计体系。

权责发生制是指把应收应付作为确定本期收入和费用的标准，而不用过问货币资金有没有在本期收到或付出。

（二）政府会计中引入权责发生制的好处

1. 信息更加全面透明，权责发生制通过严格的配比，对成本完整的计算，全面有效地反应实际资产和负债，避免了隐性负债藏而不露的问题。譬如，政府如何进行资金筹集情况和履行义务的持续能力情况等。

2. 实现公共资源的优化配置，收付实现制只是反应当期的财政资源，不能够彻底反应政府公共资源的存量。应该加强政府的相关责任，权责发生制对于公共资源的使用和监督信息能够很好地约束，它有效地解决了收付实现制不能解决的矛盾，对于政府会计的管理起到了积极的作用，实现了资源的有效配置。

3. 对政府绩效和工作效率有效地评价。权责发生制在政府的绩效和工作效率方面有着积极的作用，在政府工作中，权责发生制明确了政府工作人员的责任，对于一些不良的行为也作出了惩罚，每项工作都分配到位，各自有各自的职责，不再是相互推脱，推卸责任，这样大大提高了政府的工作效率，对广大社会民众来说是一大福音。

（三）权责发生制改革的必要性

1. 我国行政管理成本膨胀导致的财政压力促使政府会计透明化的需要我国行政管理成本支出占财政支出的比重在1998年是14.82%，而到了2004年，上升到了19.38%，从2005年起，我国行政管理成本开始渐渐地回落。根据国际货币基金组织的口径，政府行政管理支出占财政支出的比例是15.6%。其中高收入国家平均为9.5%；上中等收入国家平均为12.3%；下中等收入平均为14.9%；低收入国家为18.1%。目前，我国属于发展中国家，财政支出中的政府行政管理支出比例应低于12.3%。但在1998至2010年间，我国行政成本大多数高于平均水平。政府的财政压力比较大，各界都在关注控制行政成本问题。在控制行政成本方面，政府财务状况作为政府财政管理手段，它的全面披露将会得到重视。目前，新型政府会计体系是以权责发生制、成本核算体系及全面财务报告披露为特征的，它将有助于提高财政信息的透明度，提高绩效管理水平，监督和控制行政支出成本。

2. 我国进一步推动新公共管理体制改革的需要。在新公共管理体制改革下，世界各国及国际组织对各国政府会计的要求给我国权责发生制政府会计改革指引了方向。我国作为发展中经济大国，在政府会计上也应该逐步与世界接轨，为其它落后国家做出榜样。

新公共管理体制改革转变了传统政府管理理念，由原来的管理型政府逐步向服务型、绩效型的政府转变。建立健全绩效评价管理体系，就需要有一套完整的会计管理体系作为依托，提供有效的财务信息。逐步推进权责发生制改革就成为健全政府绩效评价体系、转变政府职能的有效途径。

随着公共资源市场化推进，一些私人部门进入了公共管理领域，政府将部门公共产品与服务普遍地外包给了这些私人部门。随着与私人部门的合作逐渐增多，对政府提供会计信息的可靠性和透明度的要求更加高了。

二、政府会计运用权责发生制中的阻碍

（一）技术成本比较高

政府会计运用权责发生制。首先，会计人员需要接受培训，要提升他们自己，加之要更换全套的系统，软件升级等等，增加了风险成本。这些都是一笔不小的费用，所以说技术成本比较高。

（二）健全监督体系与法律环境的缺失

我们都知道，权责发生制意味着权利和责任，它对于我们一般人可能产生的影响很小，但对于政府、事业单位的一些公职人员影响很大。所以我们经常说政府会计一直是存在于政治环境中的。我们如果想要保证会计数据的客观性，就一定要有建立健全的法律环境与监督体系。但是我国政府的一些机构因为一些原因可能还不够完善。此外，我国的法律法规还需要进一步的修订与完善。改革需要一个过程，所以，完全具备这一条件我们还需等待一段时间。

三、运用权责发生制的具体策略

（一）西方国家政府会计改革对我国的启迪

在经济大萧条时期，新西兰和美国政府会计都进行了改革，财政和政府信誉危机是大问题，它们促使了政府开始重新审视和定位自身的职能，不难发现，整个会计改革的进程都有政府职能的转变和新公共管理理念贯穿始终。在新公共管理的思想理念下，政府应该确立“企业化管理”的理念，打破了之前政府完全垄断公共产品和服务的局面，并且强调成本-效益的管理原则，注重资源的合理配置，以市场、结果和顾客为导向，提升对资源的控制能力和对资源的管理责任。之前公众对政府失去的信心，被政府职能转变的改革挽回了。可以使政府明确既然公共权力是社会赋予的，那么也就必须要履行起对等的公共受托责任。在寻求如何建立起高效、廉政、服务型和绩效型政府的过程中，人们已经开始注意到科学的、有效的政府会计体系是不可或缺的，政府会计作为政府公共管理的主要信息来源很大程度上影响着国家政策的制定和执行，为了使政府会计生成的信息更真实、准确，在政府会计中处于关键地位的政府会计确认基础的改革走上了历史的舞台。所以我们可以这样认为，政府职能及管理理念的转变，推动了政府会计确认基础的改革。

公共财政体制的变革由于政府职能的转变有了很大的发展。这一点可以从我国近几年来采取的一系列公共财政改革措施中反映出來，部门预算改革，提升了对部门资金的宏观调控能力和资金使用状况的效率，有利于资金的统一管理及调配。

（二）实行渐进式转变

众所周知，没有哪一项改革的成功是一蹴而就的，基本上都经历了先从小的试点，或从外部环境的逐步试点或是改革内容的逐渐演进等等。从国际上来看，许许多多国家政府会计运用权责发生制都是采取从局部到整体的方式。在政府预算会计领域之中，让管理者可以以最佳的组合来使收付实现制和权责发生制的财务信息的完美统一，以便使政府受托责任能够得到更好的强化、让财政透明度更加完善，让政府效率更加提高。

（三）预算可以仍保留收付实现制

对于收付实现制，我们没有完全的放弃，应在权责发生制的基础上保留有效地收付实现制。对于一项改革，我们应该取其精华去其糟粕，我们不能完全的去否定它。在权责发生制的基础上保留有效地收付实现制，这样不仅有利于信息处理的简化，还有利于预算制度的稳定。

因为会计基础不同，以权责发生制为基础的财务报表和以收付实现制为基础的预算执行结构会有很大的区别。但通过财务报表和预算之间的对账处理，能够确保数据信息正确性的作用，还通过对账两者差异的原因进行分析，给政府的经济政策提供了更多的有用、有效地信息。

四、结语

本文通过对政府会计收付实现制和权责发生制的优劣势进行比较分析，对政府会计引入权责发生制改革的必要性和改革的具体思路进行研究，得出以下结论。

1. 收付实现制在我国政府会计运用中存在的局限性，资产方面，不利于政府性资产的核算和反映；负债方面，不利于隐性负债的记录和反映；会计信息方面，不利于财政信息披露和政府绩效提高。相对于收付实现制而言，权责发生制不仅可以克服这些问题并能满足我国政府职能转变、深化我国财政体制改革、防范政府财政风险、建立政府绩效评价体系、正确披露政府信息强化社会监督和使我国政府会计与国际趋同的需要，所以政府会计引入权责发生制势在必行。

2. 通过借鉴新西兰和美国政府会计改革的实践，它们在政府会计中成功的经验为我国政府会计引入权责发生制指引了方向，向我们证明了政府职能及管理理念的转变是改革成功的前提；走立足于本国国情的改革道路是改革得以延续的保障；健全相应的法律法规是改革成果得以维护的保障。

3. 我国政府会计引入权责发生制必须要走一条逐步拓展、循序渐进、由点到面、从地方到中央的道路，需要法律层面、理论层面和人才技术层面的大力支持。