浅析会计责任和审计责任的关系

倪炜光

（吉林万晟房地产开发有限公司，吉林 长春 130000）

一、会计责任与审计责任的涵义

（一）会计责任的涵义及其重要性

会计责任是指被审计单位的管理层对其所编制和提供的财务报表所应承担的责任。企业的会计信息是企业管理者的经营决策、潜在投资者的投资决策、债权人的贷款审核及其他会计信息使用者做出决策的重要依据。在任何一个领域或地区，一份成绩斐然的会计资料可以为企业带来数之不尽的好处；一份业绩优秀的会计资料是单位领导最佳的晋升之资；除此之外，一份虚假的财务报表也是一些不法企业逃税、避税必不可少的工具。可见，会计责任是会计信息最佳的保护伞，确切地落实会计责任即可以监督被审计单位的管理层和治理层实事求是、不弄虚作假，又可以敦促企业高层或单位领导监督好本企业或单位的会计人员，确保会计资料的真实、完整。

（二）审计责任的涵义及其形成原因

审计责任是注册会计师执行审计业务、出具审计报告所应负的责任，具体分为注册会计师的审计职业责任和审计法律责任。审计职业责任是指注册会计师在承办审计业务时应履行的义务和职责。审计法律责任是指注册会计师出现工作失误或欺诈时，在法律上应承担的责任。审计责任的形成大致由以下6个原因共同导致的：

一是不同种类的会计信息使用者对会计信息的要求是不同的。当前存在着国家税收机关、企业管理者、投资者、等多个不同种类的会计信息使用者，如此多种类的会计使用者使得会计处理不得不力求尽善尽美、同时满足多方要求。

二是中国上市公司的股权结构存在很大缺陷。在中国，“一家独大”泛滥，再加上是由被审计者委托审计，注册会计师的审计工作市场化，审计工作往往被审计者借用注册会计师之手操控。审计风险因此而大幅增加。

三是在市场经济的大环境下，会计信息对会计信息使用者的决策有非常大的影响。而众多的会计信息使用者的决策往往决定了大量的资金流向，一旦会计信息出现哪怕一丁点错误，成百上千万的资金就会产生错误流向，极有可能造成巨大损失，极大的增大了会计信息的经济后果性，并引发相应的审计责任。

四是我国跟风抢位现象极其严重，社会公众投资风险意识不强。一旦会计信息出现错误，极有可能给为数不少的跟风的群众造成损失。但注册会计师也不是全知全能的，不可能通过审计查出企业所有不符合规定之处。

五是会计师事务所当前的体制结构存在缺陷，是审计责任形成最重要的原因之一。我国的会计事务所采用的是有限责任制，注册资金往往只有数十万或百多万，但其涉及的业务却有可能是几千倍甚至几万倍。极小的成本、巨大的收益，这是会计师事务所堕落的源泉，而会计师事务所一旦堕落，只能由注册会计师来承担责任。

六是我国市场经济的飞速发展，使得经济环境不断变化，给相关立法带来了很大压力。立法是慎重而缓慢的，相对于日新月异的经济环境来说，法律的更新过于滞后，不同的法律之间涉及注册会计师法律责任的条文甚至存在冲突之处，这无疑为准确判断注册会计师的法律责任产生了不小的阻碍。

二、会计责任与审计责任的关系

（一）会计责任与审计责任的联系

1.两者的客观基础是一样的。会计责任与审计责任都是以同一个企业实行了一定的经济活动为前提并依受托责任关系而存在履行的责任，他们针对的是同一主体的同一活动。

2.两者的目标是一致的。不论是加强高层监督的会计责任，还是加强审计管理的审计责任，他们的最终目标都是得出真实而准确的会计信息。而会计信息关系着数量庞大的会计信息使用者的经济利益，所以，会计责任与审计责任的服务对象都是广大的会计信息使用者。

3.两者都具有广泛的责任对象。在市场经济条件下，会计信息作为一种重要的资源，在宏观方面它是国家经济调控的依据，在微观方面则是企业决策的基础。会计责任与审计责任共同的责任对象包括国家税收征管、投资者、债权人的利益相关者。

（二）会计责任与审计责任的区别

1.两者的责任主体不同。会计责任是由单位机构法定代表人，也就是单位总负责人承担，保证会计信息的真实、完整是被审计单位的责任，如果单位相应会计人员提供的会计信息不完整、弄虚作假，单位的负责人需要对此类会计行为负责。而根据我国《注册会计师法》第三十九条之规定，审计责任是在会计师事务所有过错的情况下由会计师事务所承担，在注册会计师有过错的情况下是由注册会计师承担。因此，审计责任的主体是会计师事务所及注册会计师。

2.两者的责任内容不同。会计责任的内容是要求企业高层监督好在本企业进行审计工作的注册会计师，同时也要求企业高层实事求是，不得干涉注册会计师的审计工作，不舞弊不作假。审计责任的内容则是要求注册会计师尽职尽责，做好本职工作，尽可能的得出最真实、最准确的会计资料。不弄虚作假也不帮助企业弄虚作假。

3.两者的法律依据不同。会计责任的法律依据是《中华人民共和国会计法》以及《企业会计准则》等法律法规。而审计责任的法律依据是《中华人民共和国注册会计师法》以及《注册会计师执业准则》、《注册会计师审计准则》等法律法规。

4.两者的监管单位不同。负责监管会计责任的主要有税务部门、财政部门以及审计部门3个部门。而负责监管审计责任的主要有财政部门、证监会、注册会计师协会等部门和组织。

三、会计责任与审计责任的界定

（一）企业负责人将被追究会计责任的行为

1.违反《会计法》及相关法律法规，假造会计账簿等会计材料或人为控制、修改会计数据的行为。具体有不依法设置会计账簿的行为；私设会计账簿的行为；未按照规定填制、取得原始凭证的行为；据未经审核的会计凭证登记会计账簿的行为；为不同的会计资料使用者“定制”财务会计报告的行为；未按规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为；以及未按规定设置科学、合理的会计账簿的行为?。上述行为均违反了相关法律规定，在一定程度上扰乱了经济秩序，有些甚至会导致巨大经济损失。而实施上述行为的企业负责人将被追究会计责任。

2.违反《税收法》逃税、避税的行为。具体有虚开增值发票的行为、虚列生产成本的行为、瞒报经营收入的行为、漏报应税项目的行为以及个体经营设账不全等行为。上述行为有小有大，小的可以忽略不计，要求其弥补；大的却是严重违法，主要负责人甚至会有牢狱之灾。但无论后果的大小，只要实施了上述行为，都将被追究会计责任。

3.阻碍注册会计师进行审计工作的行为。具体有控制、胁迫会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料的行为，提供虚假财务会计报告的行为，提供不真实、有遗漏会计材料的行为，打击报复会计人员等行为。上述行为很多会对注册会计师带来不小的风险，企业的暴力手段有可能给会计人员的人身安全造成损害，而得到不真实、不全材料的会计师和可能会提出不准确的审计意见，给他人造成损失，影响自身的声誉与前途。

（二）注册会计师将被追究审计责任的行为

1.做出不实报告的行为。具体表现为注册会计师收取“好处费”，故意遗漏或隐瞒被审计单位不符合相关规定甚至违法的重要财务会计处理。或者是注册会计师为达到如报复被审计单位等不法目的，做出不实审计报告、发表不实审计意见的行为。

2.不严格执行法定程序的行为。法定的审计程序是严格而慎重的，注册会计师往往会为了节省时间和精力而不按照执业准则的要求，不严格执行法定程序，甚至只凭主观判断而发表不准确的审计意见。这是需要承担相应审计责任的。

3.注册会计师出具不当审计报告、意见的行为。注册会计师在审计工作中犯错是不可避免，或因经验不足，或因水平不够。注册会计师也是一个正常人类，出现错误是可以理解、原谅的。但出具审计报告、意见需要慎重，因为一但注册会计师出具的审计报告、意见被发现错误，该注册会计师也要承担相应的审计责任。

四、结束语

从前文对会计责任与审计责任的分析来看，会计责任与审计责任是相互依存、不可分割，少了谁都会带来严重后果。而两者之间虽然存在区别，但他们共同的受众和客观基础使得两者在具体实践中仍然难以区分。故而要降低会计风险和审计风险，提高执业人员的能力水平和道德素养、完善相关法律、深入认识会计风险和审计风险势在必行。