浅议政府委托审计存在的风险及控制

2018-07-14叶群姣

中国乡镇企业会计 2018年5期

叶群姣

在全社会固定资产投资中，政府投资项目是极其重要的构成内容，而政府委托审计发挥着不可比拟的作用和优势，已经得到了政府和相关部门的高度重视与关注。要想确保建设工程项目审计任务的顺利完成，就必须要高度重视委托审计这一问题，强化监督与管理力度，避免政府委托审计风险的出现，加强内部控制，给予委托过程监督高度的重视，进而确保建设工程项目审计水平的稳步提升。

一、政府委托审计风险与控制的可行性因素

现阶段，在扩大内需政策的影响下，政府投资项目的地位不可估量。根据相关资料统计显示，在2016年，我国全社会固定资产投资完成额为13500.7亿元，其中，仅仅国家预算内资金就高达1500.5亿元。以广东省珠海市为例，2016年全年固定资产投资完成额为500亿元，而政府投资高达150.8亿元。当前审计部门的审计任务是比较繁重的，再加上缺少充足的审计力量，一定程度上加剧了政府投资项目审计监督与管理的难度性。而通过开展委托审计，通过社会审计力量，可以有效落实投资项目的审计监督与管理，具有实质性的指导意义。可以确保在人力资源有限需求的条件下，满足政府审计机构审计业务量的实际需求，弥补审计监管中存在的薄弱点和空白点。而且得益于市场经济的迅速发展，涌现出了工程造价咨询和社会中介组织，政府审计机构要明确社会中介组织的权责范围，加以正确引导和协调。

二、政府委托审计存在的风险分析

（一）缺少完善的政府投资项目管理机制。现阶段，基于我国政府投资项目管理体制，建设单位在政府投资项目的管理中，存在着较多不良因素。首先，一些建设单位在部门利益的驱使之下，缺少构建投资控制的约束机制，出现了严重的三超现象。而且诸多建设单位在较少的工程建设任务的影响下，基本建设管理人员并不是专职技术人员，建设项目管理的经验和能力严重缺失，极容易出现人为性误差，一定程度上造成了审计监督与管理的难度性越来越高。

（二）过于注重工程造价审计，对绩效审计的重视不足。根据国家审计署的相关需求可以看出，审计项目必须要积极开展绩效审计，然而基于委托审计情况来分析，一些社会审计机构缺少较强的法律观念，政府投资审计与众多专业的联系比较大，要加强工程造价审核，并全面评价工程建设程序和项目绩效。通过社会审计，在政府投资项目审计中发挥着极大的作用，可以准确审核工程造价，为国家审计提供准确的审核结果，提高社会审计的知名度与美誉度，不应过于注重评价项目的经济性和效益性。

（三）中介机构审计人员没有深入现场，诸多变更签证审计失误。对于施工单位提供的变更签证单，由于审计人员没有深入现场，也缺少经办人签字和盖章，一些签证的内容和工程量并不清晰，存在着大量的超工期也没有办理签证的现象，质量与合同需求并不相符。由于委托审计中，诸多中介机构审计人员没有参与到施工现场中，很难充分了解项目情况，对审计质量的提升造成了极大的影响。

三、政府委托审计的风险控制措施

（一）明确工作规范。造成审计风险的原因，一部分是因为缺少规范的审计业务操作造成的，由于委托审计与政府投资审计机构的直接审计有着极大的区别，很难直接套用政府投资审计机构的工作流程。所以，对于政府委托审计来说，必须要制定与之相对应的工作规范，重点包含审计业务工作流程图、招投标管理试行办法以及审计报告编制要求等。通过制定委托审计工作规范，可以将委托审计步骤规范化、有序化，避免委托审计不良行为的出现，按照委托审计程序来进行，进而将委托审计风险保持在可控范围内。

（二）构建委托审计的经费保障机制。各地在委托审计开展过程中，尚未针对审计费用支付问题进行深入探讨。由建设者单位支付审计费用，然而审计部门与受托方之间有着一定的经济利益关系，审计结果的独立性难以保证；审计部门代收审计费用，如果建设单位不支付审计费用，极容易给审计部门带来严重的债务压力。因此，要想避免政府委托审计风险的发生，需要构建委托审计的经费保障机制，集中整合委托审计费用和财政预算，构建配套可行的申请支付程序，确保委托审计项目水平的稳步提升，协调处理好双方的经济利益关系，这对于审计风险的防范也具有极大的作用。

（三）设置审计组长负责制，要与中介机构共同实地测量。审计组长要加强中介参审人员的管理，对审计过程进行全方位、多角度领域地掌控，定期向相关负责人针对项目审计情况进行汇报，为审计质量的提升创造有利条件。在中介机构做出工程结算书第一稿时，审计组长要进行仔细复核，在确定最后的工程造价时，施工单位要予以签字确认。在审核结算书的工程量时，签证的规范性难以保证，所以必须要深入实地测量，审计组长要加强与中介机构之间的联系与沟通，共同深入到实地进行调查与测量，逐一对工程量进行核实。

（四）加大对委托审计机构的监督力度。首先，积极构建委托审计组长负责制度。审计组长要加强对委托审计项目的质量管理，明确权责关系，将审计风险降至最低。其中，催收审计资料、检查审计方案、参与数据核对等是审计组长的具体职责。其次，要加强对委托审计机构人员的廉政教育，结合相应的考核办法，对委托审计人员进行评分，对于评分较高的委托审计机构或人员要给予一定的物质奖励和精神奖励；反之，要予以一定的警告和处理，以便于委托审计机构出入库和择优选取的进行。

（五）定期对委托审计机构进行回访。在政府委托审计工作中，委托审计机构、参与审计项目的业主单位等是委托审计回访的重要对象，所以地方政府审计主管部门要定期进行回访，每3个月进行一次为最佳，针对若干个项目进行回访并准确抽查。一般来说，与被审计单位进行座谈、发放调查表格等属于回访的重要形式，而针对回访内容，要重点针对受委托的审计机构执行审计纪律进行探讨，并共同研讨如何改进审计服务质量。与此同时，对于极容易引起争议的项目，在回访过程中，要对施工单位反映委托审计机构存在的问题进行准确核实，确保反馈的真实性与准确性。一旦发现审计机构存在不严格遵守审计纪律的行为，政府审计回访人员要进行准确核实，将其上报给主管部门进行探讨，确定第一责任人，采取可行措施来予以治理和应对。