浅谈对我国现代成本会计发展问题的思考

2018-07-14张超

中国乡镇企业会计 2018年5期

张超

通常来说，大部分研究者将成本会计的发展分为三个阶段：第一，早期成本会计。此阶段的成本会计又称为记录型成本会计，仅限于对生产工作过程中产生的消耗进行系统性的计算。主要工作包括：对材料进行核算管理、记录工时计算人工成本、分配非直接的制造成本等。第二，近代成本会计。这一阶段标准的成本制度已经建立，完备了预算控制体系，成本会计发展为一个独立的学科，应用范围也较上一阶段更为广阔。从工业扩散到各行各业，且逐步深入到企业中各大部门，尤其是在企业经营管理销售这一领域得到了长足的利用。第三，现代成本会计。在这一阶段中，工作预测以及做出相应的决策规划代替在生产中的控制以及产后的计算成为了成本会计行业发展的重心，由此逐渐形成了强调管理的经营型决策成本会计。此时成本会计的主要工作包括：对成本进行预测和规划、计算目标成本、计算责任成本、变动型成本计算的尝试、质量成本的计算推广、价值工程的展开以及电子计算机在本行业中的运用等。

一、分析现代成本会计发展，从宏观或微观角度进行的分析

从总体角度来看，人们将生产系统以外的因素纳入成本计算中。比如战略成本的控制，就需要从企业发展的长远性、基础性的问题出发进行规划和谋略，以求达到获得市场竞争优势的目的，从而达到未来的发展目标。同样对于成本会计造成影响的还有战略管理的思想，主要体现在战略成本的管理这一理念的提出。即通过成本的数据和信息计算，来确定未来公司发展最有竞争力的一条路线及战略方针。战略成本的管理大致包括的方面有：（1）价值链的分析；（2）确定其战略定位；（3）分析成本的动因。

从微观的层面来分析，近年来人们对成本的分类更为精细，从而达到尽可能减少浪费的目的，这是与传统成本会计系统相比所做出的创新。举个例子，作业成本法（简称ABC），会将生产产品中所有的作业，比如说质检、维修以及客服等程序通通分配到成本中的一种计算方法。这种方法的优点在于方法更加细致，计算出的结果更为精确。在此基础上又发展出了作业基础法（ABM）。通俗来讲，ABM以ABC为基础，工作人员通过获得生产成本信息，找到无效益但又耗费成本的作业项目。通过ABC法得到的成本资源信息，管理人员可以重新规划产业链的作业项目来减少资源浪费。可以列举的还有全面质量管理法（TQM）。TQM的原型是上世纪六十年代的传统质量管理，然而随着全球市场的风云突变，如今TQM已经发展为企业的竞争利器，其源动力来自于客户的期望与追求，并持续不断地朝着满足客户要求的方向做出改进的一门管理哲学。TQM的追求是要做到产品在各个生产环节中做到尽可能的没有缺陷，由客户来检验质量。对于报告业绩以及计量的会计人员来说，TQM产生了质量会计这一新学科。然而质量升级带来的利润是难以计算的，质量成本的确定便成了质量会计工作的重点。通常来说质量成本包括五方面：第一，预防生产成本；第二，质检成本；第三，内部失败所需成本；第四，外部失败所需的成本；第五，质量保障成本等。引起成本会计行业变革发展的因素分为内因和外因，内因是由于企业内部管理手段、制造技术的创新变化，外因包括两方面:一是市场竞争的日益激烈，二是从根源上市场需求产生了变化。

二、应对行业变革做出的决策

着眼于现代会计的发展走向，ABC以及ABM的崛起，TQM也发展得如火如荼，目标成本法也在大力推广普及。成本会计如何顺应全球市场的变革以及生产的技术管理手段的提升，结合我国国情特色，去引用、汲取、运用各式各样新兴的会计管理理论，并摸索出适宜我国成本会计行业的发展之路，是人们需要认真思考的问题。

（一）完善成本研究理论，提升我国总体的成本会计行业水平

建立结合中国国情特色的成本会计管理理论体系。这就要求理论研究者要有新兴的视野与头脑，不受传统会计理论的束缚，敢于在新的领域进行研究拓展。立足于创新研究精神、严谨的作风态度，深入企业生产内部进行研究调查，与实践工作者一道，寻找问题并予以解决。同时开展多方案例分析，以理论为基础实践为内容总结出来成功经验，将理论运用的问题解决，并将成果转化为先进的生产力。

（二）会计从业人员也应该与时俱进，建立成本规避、成本效益的思想模式

一直以来，企业成本绩效评估中，仅仅将成本的上升与下降作为单一审核标准。这在理论层面即是错误的，因为成本只是一段时间中生产消耗的体现，而相应的效益却没有在成本指标中体现。因此，成本战绩评估应统筹成本与产出的关系:一方面尽量减少成本，另一方面产出的效益尽可能增多，同时投入的增长速率最好慢于效益的增长，相反的成本减少要快于效益的降低，最后则是追求效益的增加，成本的下降。而在实际生产中单方面强调成效本的降低，无可避免的使一些企业未来发展所需的硬件投入出现缺陷，然而，一些看似高昂的短期成本投入对于企业的技术更新与产品的创新变革是必须的。