加强“营改增”政策下建筑施工企业税务筹划管理的研究

梁 甜

在“营改增”全面实施下，适应新税制的税收筹划工作对建筑施工企业而言显得尤为重要，合规有效的税务筹划有利于建筑施工企业对“营改增”政策调整进行较好适应，能在一定程度上降低了施工企业的税负，帮助企业厘清与上下游关系企业的业务关系，提升施工企业进行结构调整，促进经济效益提升。建筑施工企业应当根据当前实施的“营改增”政策，切合实际的展开纳税筹划分析，强化内部管理，进而确保建筑企业能够持续经营和良性发展。

一、“营改增”对建筑施工企业带来的机遇和挑战

1.建筑施工企业税负的影响。“营改增”的实施目的在于降低施工企业的税负，降低成本。但是由于现阶段建筑施工企业粗放式的管理方式，财务管理机制无法适应“营改增”需要，导致建筑施工企业“营改增”降低税负目标不仅未实现，反而增加了建筑施工企业的税负，成本压力增大。

2.建筑施工企业会计核算的影响。“营改增”使建筑施工企业的财务会计核算发生了一系列变化，对账务处理的规范性和准确性提出了更高的要求，“营改增”不仅使企业建筑施工企业税务处理方式和会计操作方面发生的重大改变，同时在工程预算、决算涉税业务的筹划和处理也发生变化。同时增值税开票系统、金税三期报税系统严格的监督，对财务人员提出更高的要求。

二、税收筹划的原则和方法

1.税收筹划的原则

（1）合法性原则。建筑施工企业税务筹划无论采取何种方法和途径，都必须避免违反相关的法律法规及相关财务会计及其它经济法规，企业税务人员要密切关注国家相关法律法规政策的变化。

（2）事前筹划原则。建筑施工企业税务筹划必须在事前开始进行，充分发挥出纳税筹划的积极作用。建筑施工企业应根据纳税人身份、征税对象的不同，结合税法的相关规定，对相关的企业经营活动将要产生的纳税义务，进行事前筹划，避免通过事后的人为改变事实以达到税收筹划的目的。

（3）风险防范原则。建筑施工企业在税务筹划过程中会受到各种因素的影响，且多数企业的税务筹划工作都是在法律边缘，存在着较大的风险，因此在进行税务筹划时，需要事先对可能会发生的风险做出预测，注重风险的防范，避免由于过分追求利益而导致忽视风险。

2.税收筹划的方法

（1）利用税收优惠政策法。为推进“营改增”政策的顺利实施，税务部门专门给予建筑施工企业在“营改增”试点期间一些优惠的特殊过渡政策，对于老项目、甲供料项目、企业可以选择简易计税，也可以选择一般方法计税，来达到税务筹划的目的，用好、用足这些优惠政策，有利于企业节税。

（2）改变业务性质进行税收筹划。建筑施工企业可以在合同签订中约定，部分材料通过“甲供”的方式，或者在签订合同时，将材料供应商、开发商一起拉进来，进行三方协议，以有利于建筑施工企业采用简易计税的方式，降低企业的税负，达到税收缴纳的目的。

（3）适当递延纳税法。建筑施工企业经营业务一般具有较长的周期，企业可以在增值税进项税取得、发票的开具等方面运用递延纳税筹划方法，将本期应纳的税金延期推迟到以后的会计期间缴纳，进行适当合理的递延纳税，从而增加企业本期的现金流，节约了企业的资金成本，获得税务筹划的收益。

三、“营改增”下建筑施工企业税务筹划存在的问题

1.企业管理层对税务筹划重要性认识不足。现阶段多数建筑施工企业管理较为粗放，企业管理者尚未认识到税务筹划对企业的积极意义，片面的认为税务筹划就是通过各种渠道、各种方式达到减税、避税的目的，是一种简单的会计行为，对税务筹划工作不重视，没有从全局考虑。在做出相关决策时，只顾眼前利益，未将税收收益纳入考虑范围内，忽视税收因素，影响纳税筹划工作的开展。

2.原有的税务筹划理念无法继续适用。建筑施工企业“营改增”全面实施后，纳税规则出现了变化，导致税收筹划工作与实际进行的税务工作间出现偏差。税收筹划理念过于传统和陈旧，税收筹划方案对税务工作开展也无法提供科学指导及帮助。

3.缺乏高素质的税务筹划人员。由于建筑施工企业长期的粗放式管理，导致其在财务管理与税务筹划方面，普遍存在纳税意识不高、技术水平落后、会计频繁更换等问题，这些因素都不利于企业税务筹划工作的有序展开。

四、“营改增”下建筑施工企业税务筹划的建议

1.加强对“营改增”税务筹划的重视。建筑施工企业应充分认识“营改增”对企业产生的影响和税务筹划的重要意义，要对税收管理体系进行调整和优化，建立良好的符合“营改增”政策环境的管理体系。要成立专门的管理小组，专门负责报价、法务以及职能管理的协调工作，要增设与之相关联的税务岗位，建立组织结构、工作流程清晰的税收管理体系。

2.结合税收政策进行税收筹划理念调整。“营改增”政策全面实施下，建筑施工企业需要对税收筹划理念、税收筹划方法进行及时的调整，对税收筹划工作给予足够重视。建筑施工企业应通过提升财务人员的税务筹划意思和规范会计核算来培养营改增后的税收筹划理念。建筑施工企业内部税收筹划工作相关人员应加深对“营改增”政策变动的了解和认识，在对税收政策变动有深刻理解和认知的情形下逐步尝试进行税收筹划工作，使税收筹划方案能够更加贴合建筑企业实际，提升税收筹划工作的科学性与合理性

3.加强建筑施工企业内控管理。建筑施工企业要优化组织结构，调整经营战略，企业要根据“营改增”对企业的影响建立合适的组织架构，使“营改增”中出现的问题得以及时解决。调整经营战略，规范公司的业务，建立高素质人才管理，将公司的业务做精做强。对项目进行精细化管理，按照一般计税项目与简易计税项目分别建账建册，独立进行会计核算，以保证新购进进项充分抵扣。建立更加严格发票管理制度，确保各类进项税在降低企业成本方面起到作用。

4.提高建筑施工企业税务筹划人员专业素质。建筑施工企业开展税收筹划工作要求对政策的掌握水平特别高，企业要提高税务筹划工作的效益，应注重对税务筹划人员素质的整体提升。在税务筹划人才的选择方面要优先聘用具有行业工作经验的财务人员，并加强对其专业知识技能培训。税务筹划人员要拓宽政策获得渠道，通过税务大厅实地询问，通过税务局相关网站、公众号等新媒体获得相关政策信息，对相关的政策牢牢掌握。建筑施工企业要开展灵活的政策学习方式，通过专题培训、学习讲座等方式，将理论灵活、熟练应用于实践。同时还要加强税务筹划管理人员以及决策人员对本企业生产经营实际的了解，熟悉其生产经营流程，以妥善处理问题，规避税务风险。

“营改增”的实施对建筑施工企业的业务流程和税务筹划带来较大的影响，给企业税务筹划带来了较大的困难。建筑施工企业必须对“营改增”带来的影响给予高度重视,并对“营改增”的内涵进行深入的分析和研究,对自身的发展模式和经营管理模式进行改变,从施工组织设计、材料采购合同招投标、签订、分包租赁、进度结算和竣工决算等全流程进行纳税筹划，取得规范的增值税专用发票，利用增值税发票实现税款抵扣,降低自身的税收负担。强化对税务人员的培训，逐步提高税务筹划水平，为企业健康稳定发展奠定坚实基础。

[1]贺玉芹.“营改增”后施工企业对财务管理中的税务筹划研究[J].财会学习,2017,(9):148-150.

[2]阮仁胜.“营改增”后建筑施工企业的税务管理研究—基于建工模式下的税务筹划措施分析[J].经济研究参考,2017,(41):64-65.