浅谈税制改革对小微企业的影响

吉 宁

一、我国小微企业发展现状

（一）规模小数量大

小型微利企业已经占据我国经济发展的半壁江山，根据最新的国家工商总局发布的《小微企业发展报告》和中国中小商业协会2017年11月发布的《中国中小企业生存与发展报告》，我国小微企业名录中收录的小微企业已达7328.1万户，占我国企业总数的82.9%。小型微利企业已经名至实归成为中国社会经济中的主力军，在促进我国经济增长和维持我国社会稳定上有着功不可没的作用。因此规模小数量大的小微企业是国民就业的巨大容器，小型微利企业发展的好，我国国民就业问题就可以迎刃而解，国民经济也自然上升。

（二）劳动密集型企业

根据国家工商总局发布的数据，我国小型微利企业主要集中在第三产业。在十三大类产业中，小型微利企业主要集中在批发零售、居住餐饮业、居民服务修理业，这三类在小型微利企业中占比达76.49%。虽然目前互联网的普及给小微企业带来了机遇和公平性，小微企业创业的资源环境大大改善，创业者的受教育程度也逐步上升，给小微企业带来了创新力量，但是从小微企业总量上看，我国小型微利企业主要为劳动密集型企业。

（三）税赋重利润低

2018年7月中旬有一篇名为公司收入200万最后老板税后到手只有2.14万的文章刷遍了头条新闻，尽管财税专家说计税方法存在偏差，但是不可否认的是小型微利企业负担过重。虽然有三免两减半。小型微利企业，特别是乡镇小微企业属于劳动力密集型企业，其生产过程中高度依赖人力，属于劳动力支出高企。作为制造业，其税率较服务业要高，为16%。普通制造企业前期大量投入的机器设备的增值税进项税额可以进行抵扣。而小微企业中投入最多的是人工，机器设备占比较小，相较于普通工业制造企业抵免增值税金额较少。

二、税制改革对小微企业的影响

（一）2018年税制改革主要内容

1.降低增值税税率

我国自2016年5月1日起已经全面实行了营业税改增值税，实现了增值税在第一二三产业间的无缝流转，达到了降低企业税赋的目的。2018年5月1日起，将制造业的17%的税率降至16%，交通运输业和农产品原11%的税率降至10%。直接降低了企业税赋。

2.统一小规模纳税人标准

我国增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。原来按照工业制造型企业年销售额50万元以下，商品零售业年销售额80万元以下认定其为小规模纳税人，现统一为年销售额500万元以下认定为小规模纳税人。

3.企业购入固定资产扣除

我国对企业所拥有的机器生产设备这些固定资产的增值税进项税额是可以进行抵扣的，但是抵扣时需要按照当期抵扣60%，下期抵扣40%的比例来进行抵扣。自2018年5月1日起，我国企业当年新购入的500万元的机器设备，其所附带的增值税进项税额可以当期一次性进行抵扣。

（二）税制改革对小微企业的影响

1.降低小微企业经营税负

从2016年5月1日全面实行的“营改增”到今年的增值税税率降低，都说明了国家在减轻小微企业税负方面做了很大的努力。

2.规范小微企业社保缴纳

社保征收改革表面上看征管方式没有什么改变，但是在我国有着这样一个特殊情况。在社保部门申报的个税实发工资与缴纳社保数之间存在着一些不可不说的差异。企业面对税务部门，为企业员工缴纳的社保为税前扣除内容，企业在核算时，自然往高了核算，但在实际缴纳社保时，为了降低企业成本，并没有按实发工资进行缴纳。今年社保改革后，笔者通过走访调查，有一个值得深思的例子，原来某乡镇企业17年有5名员工上社保，每年企业为其缴纳的社保费用一共为7万元。根据最新出台的社保6号文件来核定，今年6个人上社保，企业要承担14万元，而该企业17年税后利润为12万元。这样的情况让小型微利企业没有办法承受，解决渠道无非就是降低工资标准，裁减正式工人，缩小经营规模。

三、小微企业发展面临的挑战

（一）劳动力成本上升

近年来，劳动力成本上升已经成为小微企业发展中成本上升的最快的一项。近年来我国劳动力成本上升的原因有以下几点：1、通货膨胀，物价上涨。物价上升不可避免的带来劳动者涨工资的需求。企业为了留住原有的员工，不得不提高用人工资。2、房价上升，居民生活成本上升。对于进城的普通劳动者来说，高房价掏空了“六个钱包”，每月也有一笔数额不菲的房贷需要还。经济压力会使劳动者本能趋利，向高工资企业靠拢。

（二）缺乏核心竞争力

目前小型微利企业主要以批发零售、居民维修服务为主，以薄利多销作为主要的竞争力。随着我国市场经济日趋完善，互联网普及和价格透明程度越来越高，原有的经营模式已经不具有竞争性，极易被取代。如何培养小微企业的核心竞争力，打造品牌文化，培养一批忠实的市场客户，已经成了小微企业发展必须解决的问题。

（三）小微企业税负重

小型微利企业存在着利润低、税负重的情况。以笔者走访的小微企业为例，企业所缴纳的税种名目繁多有增值税、消费税、企业所得税、资源税、房产税、城镇土地使用税、城市维护建设税、教育费附加、印花税、车船税等。根据国家统计局的数据，2018年上半年国家GDP增长6.8%，增值税增长16.6%，消费税增长17.4%，企业所得税增长12.8%。可以看出经济形势增长缓慢的形势下，税负的增长远远高于GDP增长。

四、小微企业发展建议

（一）精简企业运营模式

企业保留核心团队，将大多数工作以合作的形式分包出去。互联网普及带来了丰富优质的资源，其中“零工经济”便是其带来的一项共享经济。所谓“零工经济”即劳动者不固定的受雇于某一雇主，有的劳动者在利用自己的空余时间，通过互联网平台为雇主提供线上或者线下的服务。举例来说，滴滴打车和外卖平台便是最典型的“零工经济”，受雇者可以自由的安排自己的工作时间，工作灵活，效率高。对于企业来说，“零工经济”不用为员工负担社保费用，降低了企业运营成本。

（二）灵活选择纳税人身份

我国增值税改革后，将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人目前按增值税税率16%，按每月销项税额和进项税额的差额纳税。对于小企业来说，其主要成本并非同中大企业一样来源于原材料购买和机器设备（这两项都可以进行抵扣税额），小微企业生产成本主要来源于人工。人工成本无法进行税额上的抵减，选择成为一般纳税人，小企业在各项支出上很难取得增值税进项税额。因此保持小规模企业纳税人身份在很大程度上可以降低小微企业纳税税赋。

（三）政府牵线搭桥实现技术支持

我国各级政府可以适当的牵线搭桥，促进当地的高校、科研所为周边的小型微利企业提供技术支持。以笔者所在的职业院校为例，校企合作通常为院校教师主动与企业领导层接触，存在着企业接触面狭窄，而企业对高校的专业强项和技术领域不了解，存在着需求不对口的情况。对于当地需要扶持的小微企业，可以由当地各级政府部门出面，精准扶持，找到在此有专业特长的高校和科研所，形成专业领域合作。在提升小微企业核心竞争力的同时，也解决了高校毕业生就业的问题。