试论电子商务税收的现状及发展对策

陈惠新

（中汇华成（福建）税务师事务所有限公司，福建 福州 350000）

在社会经济不断发展的背景下，电子商务逐渐发展起来，它作为互联网经济中的关键组成部分，已经涉及到世界经济的多个层面，为企业带来了较大利润。由于电子商务本身数字化、虚拟化等特点，使得传统贸易形式下的税收原则以及征管制度不适用于电子商务，凸显了许多法律漏洞。目前电子商务税收问题逐渐成为社会关注的重点内容，并加强了对其发展措施的重视。

一、电子商务税收的现状分析

（一）对税收原则产生的影响

首先，税收的法定原则主要内容包括税收要素明确、税收要素法定等原则。由于信息化技术的不断发展，使得电子商务能在多种场合下进行，与传统贸易手段有一定差异。根据我国现阶段法律制度，还没有对电子商务范围内的税率、纳税人等要素进行明确规定，并且在税收财政原则上，其实质是指一个国家税收制度的变革应满足国家财政收入的需求，这一原则主要有三方面要求，分别为税收收入充分、税收收入有弹性和整体水平适当等。电子商务的出现和发展为国民经济增长提供了新的增长点，通过对电子贸易进行适当征收，增加财政收入，可同时满足税收公平原则和财政原则。

（二）纳税主体以及课税对象的明确

对于传统的商务交易来讲，经营者有固定的经营场所，课税对象的财产以及行为等都是有形的，并且纳税主体明确。但是，网络环境下的电子商务，其纳税主体相关资料是凭借电子数据存在的，交易资料与凭证能轻易进行修改，对税收征管凭证有着直接影响。同时，纳税主体的经营场所不固定，可通过改变网址来躲避税收部门的管理，为税收征管工作带来一定不便。在电子商务贸易下，税种划分标准遭到了影响，由于不能明确课税对象，从而造成各税种间界限的模糊[1]。例如，在网上购买电子产品时，其他国家企业通过网络平台将数字产品传递到购买者手中。这一行为可看作是提供劳务，还可被看作为销售无形商品。当做是提供劳务时，需要交纳营业税；而看作无形销售商品时，则应交纳所得税与增值税。此外，电子商务模式增加了对课税对象的认定难度。电子商务一定程度上改变了传统交易模式下的资金、信息流、物流之间的关系，形成了在线交易以及离线交易等新型贸易模式。

（三）全球交易一体化下的电子贸易征税问题

电子商务主要利用网络途径进行交易，使其电子商务逐渐实现全球一体化。我国电子贸易税收相对于国外来讲，存在着本质上的不同。如国外大多数国家不主张对电子贸易行为征税。但是由于电子商务税逐渐成为各国主要的税源，使得地方政府建议对电子商务收税。我国电子商务出现时间较晚，发展水平和规模等还不能与发达国家相比，针对现阶段实际情况来看，电子贸易主体有着显著的时代特征，主要集中在年轻一代。虽然现阶段电子商务税对我国整体税收的影响不显著，但是随着多个网上交易平台的发展，势必对国家财政造成巨大影响。

二、电子商务税收发展策略

（一）政策支持

首先，有必要完善电子商务税法。我国电子商务正在快速发展中，针对电子商务设立的税法还没有建立，政府只出台了一些鼓励性和扶持性政策。近几年，政府对电子商务持积极态度，短期内不征税，但是随着电子商务发展规模的扩大，逐渐出现相关部门将对其征税的迹象，如商务部提出的个人开网店应缴纳一定的增值税。总的来讲，电子商务税收法律条例的制定，应基于我国基本国情，并结合其余国家的税收经验，制定出满足我国电子商务发展需求的征管制度。如对于无形商品进行网上交易的，美国政策指出，无论是跨州交易还是跨国交易，应一律免除征税；对于有形商品的网络交易，税收则按照现行规定处理。

因此，我国在制定电子商务税法时，需要合理选择法律手段，结合企业电子商务特征来对管理机构、产品、特许权等概念进行重新定义，从电子商务角度出发，丰富原有的概念内容，同时做到现有法律规范的完善。为了提高税法适用性，在进行法律条例调整时，需要以促进电子商务持续发展为主要目标，为其提供政策支撑。其次，对于税收原则来说，电子商务的出现对传统税收法造成了一定冲击，但是税收原则仍适用于电子商务税法制定中，根据现行的税收原则，做到相关法律条例的完善，重点在于不断补充电子商务相关规范等。例如对于电子商务领域中的公平原则，要求电子商务税收与传统企业享有同样税收待遇，不能由于电子商业发展规模扩大而增加对其的征税力度。再者，按照税收效率原则，应尽可能保证税收过程中的成本最小化。

（二）充分利用信息化技术

电子政务信息化发展同样是解决电子商务征税问题的有效措施之一。我国税手的信息化建设在经过长时间发展后，在硬件设备、应用推广和软件开发等方面取得了一定良好成绩。但是还需要进一步推进信息化建设。目前，各政府部门加强了对电子政务的重视，在这一背景下，税收系统电子政务得以发展。税务电子政务指的是利用通信技术和信息技术对税收事项进行管理，在信息技术的作用下，保证各项公共事务的高效处理[2]。例如，通过税务电子政务的一体化建设，可实现信息收集和信息共享的目的，使得在电子政务信息化建设的前提下，加强税收部门与社会公众间的联系，保证信息的及时传递。税收电子政务的建设重点应是充分利用税收系统信息技术的特点，尽快建立一套可行的档案系统，通过系统的查询，能帮助税收部门充分掌握公民个人的经济情况以及信用等级等。银行等金融机构可根据这些信息，判断是否提供贷款，对社会经济的稳定增长有积极作用。随着电子商务的不断发展，电子政务的优势逐渐凸显出来，因此，通过促进电子政务的建设，能一定程度提高税务部门的监管水平，提高管理效率。

（三）注重电子商务税收信息化建设的可行性

为了保证税收的信息化建设取得良好效果，需要充分结合我国税收建设的现状与实际，同时考虑大城市和一般城市、发达地区和不发达地区，主要采取以点带面、统筹规划的方法，保证信息化建设的可行性。应重点考虑基础设施相对不足，资金投入少的地区，从而保证电子政务的整体发展。另外，还应重视实行计划的经济效益，即是利用最小投资成本，获取最佳效果，是保证电子商务税收良好发展的基础。

三、结论

综上所述，电子商务对我国经济增长和社会进步产生了一定影响，尤其在信息技术创新发展的基础上，促进了电子商务的发展。但是由于电子商务的特殊性，导致其在税收方面还存在一定不足，主要体现在增值税、所得税等税种无法进行明确管理等。针对这一问题，应尽快制定相关的法律政策，并加大在电子商务税收发展上的资金支持，进而保证电子商务的健康发展。