行政事业单位财务内部控制存在的问题及对策分析

李小兰

（泰州市住房公积金管理中心，江苏 泰州 225300）

随着社会经济的发展，内部控制制度的范围逐步拓宽，其作用远不止防弊纠错，完善的内部控制制度可以保证行政事业单位对自身的财务发展情况进行较好把握，实现节约资源，促进自身更好发展的目标。但就目前现状来看，行政事业单位财务内控制度应用过程中，存在诸多问题，这些问题限制了行政事业单位的发展，导致其财务信息质量较差、财务制度不健全等问题存在。随着我国市场经济体制的完善和发展，加强行政事业单位财务内控制度的完善，显得十分必要。

一、行政事业单位财务内部控制存在的主要问题

（一）对财务内部控制制度不够重视

内部控制制度能否行之有效，单位氛围，领导重视程度至关重要。随着行政事业单位职能的不断发展变化，行政事务单位承受的社会管理，社会事务等方面的任务比较重，工作要求越来越高，工作压力也在不断增大，导致一些单位比较重视单位业务的发展，社会服务技能的提高，从而对财务内部控制要求不高，本着不犯大的原则性错误的态度，对财务内部控制制度建设投入不够，也没有投入更多精力去研究部署，对落实财务内部控制制度的理解紧紧停留在财务工作人员层面，缺乏系统性的调查研究风险点，制定刚性约束机制。还有些单位虽然设置了内部审计部门，但大多数单位内部审计部门由财务兼任，或者人员配备来自财务，甚至和财务部门隶属于同一领导分管，使得内审部门缺乏应有的独立性，内审工作达不到预期效果，形同虚设。

（二）财务内部控制制度陈旧，且执行不力

财政部发布的财会[2012]21号《行政事业单位内部控制规范》的通知规定从2014年1月1日起施行，但实现上，多数行政事业单位的内控制度建设并没有跟上，一些单位往往用一般会计准则、会计规范代替内控制度，还有一些单位以工作经验代替内控制度，这些制度与单位内控制度实际脱节，根本无法实行。其次，一些单位虽然有较为完善的内部控制制度，但流于形式，制度的制定纯粹是应付有关部门的检查、审计，而不管内部控制制度的执行情况，认为只要没有大的舞弊事件发生，就是内部控制有效运行，其结果是有章不循，不能发挥其有效的作用。再次，内部控制制度执行困难，特别是一些重大事项决策和执行程序有一定随意性，少数单位领导凌驾于内部控制制度之上，额外使用例外原则，使内部控制的信任度和威慑力下降；加上机关事业单位的老机关作风现象，一些执行人员素质不高，执行力度有限，造成内部控制失控。

（三）忽视资产管理的重要性

行政事业单位国有资产是政府履行公共服务职能的重要物质基础，在资产采购过程中，由于缺乏完善的资产财务内部决策控制制度，存在采购无计划，入库不验收的现象，另外一些单位对购置时间较长的固定资产的剩余使用年限预判不够准确、不综合考虑全部门的资产现状；其次在使用过程中，缺乏严格的资产管理，导致资产遭到破坏，资产利用率不高。会计核算时，由于制度不完善，造成资产不及时入账、报废不及时，长期处于挂账等情况。

（四）预算编制不科学，预备执行力度不强

预算控制是单位整个内部控制体系的一个重要内容，如果一个单位的预算控制存有重大缺陷，则单位的整个内部控制体系也难以有效，行政事业单位预算是根据单位事业发展计划和年度目标、任务编制的年度综合财务收支计划，在编制预算时往往由单位会计编制，领导审核了事，没有深入各职能部门调查了解，征求各部门的实际需要，预算编制缺乏全面性。预算编制方法也是简单的用上年指标加一定的增长幅度，在实际执行预算时，只控制总量指标，没有严格按照预算项目的要求列支各项开支，个别单位甚至出现超预算的现象。

二、完善行政事业单位财务内部控制的对策

（一）树立重视财务内部控制的良好氛围，提高财务内控意识

良好的内控意识氛围，对单位财务内控制度的顺利实施至关重要，首先领导要及时了解财务内部控制的执行情况，为员工树立榜样。其次，定期给职工培训，灌输内部控制的重要性，部门之间加强交流沟通，对如何促进本单位财务内部控制工作更好开展进行深入探讨。

（二）加大稽核审计力度，并保持审计独立性

加大稽核审计力度，是保证财务内部控制不流于形式的重要手段，单位内部审计对本单位的业务流程较了解，有利于及时发现风险点，通过不定期对财务内控制度进行审计，对促进内部控制的执行有积极的推动作用；同时，要加大对内审人员的培训力度，不仅要培训财务专业知识，也要培训业务流程，提高内审人员的执业技能。此外，适当的时机，可以考虑外部审计的力量，外部审计较内部审计更加客观、独立，审查单位运营存在的问题更具有系统性，对发现的问题要高度重视，及时汇报，并积极整改。

（三）制定科学、合理的财务内控制度，并将执行情况列入日常绩效考核

我国行政事业单位由于职能的不同，经济事项有很多类型，对于财务内控制的建设，不能死搬硬套，应结合实际，制定有针对性的财务内控制度，将各个环节和细节加以有效控制，以提高企业的财务核算水平。首先，认真梳理业务流程，只要单位内部涉及经济活动的环节，就需要制定相应的内部控制；其次，明确合理的职责分工制度，建立不相容职务的岗位分离制度；另外，培养能够胜任的专业岗位人员。同进，单位内审部门要将对单位现行的内部控制制度当作审查的起点和重点，通过对内部控制制度的调查，核实和评价作为审计工作的范围、深度和侧重点。按季度对内部控制执行情况出具内审报告，并将存在问题计入单位日常绩效考核中。

（四）加强国有资产管理，谨防国有资产流失

加强国有资产管理，主要体现在三个方面，首先使用前要有严格的审批流程，资产配置应当符合规定的配置标准，没有规定配置标准的，应当从严控制，合理配置，对大额资产的购置要召开专家评审，资产特别是专业设备的验收要有专业人员的参与。对历史遗留资产做好产权登记管理工作，依法确立国有资产的权属关系；其次，加强使用过程的控制，建立实物资产保管和账户处理岗位职责分离制度，对实物资产进行定期盘点清查，做到账实相符，重视国有资产评估工作，维护国有资产合法权益；第三，规范国有资产使用后的处置环节。对行政事业单位长期闲置、低效运转或者超标准配置的资产，应由主管部门进行调剂，并报同级财政部门备案。在国有资产流转过程中，要避免利益相关人控制，在依法设立的资源交易中心挂牌交易，促进国有资产的合理流程和资源合理配置，处置国有资产，应当严格履行审批手续，未经批准不能自行处置。

（五）科学运用预算管理，建立预算考核管理制度

预算管理是促进财务内控控制有效性的重要手段，首先，预算的编制要按照规定收集各种数据，听取各部门的意见和建议，综合考虑单位过年年份的实际支出数，对增加的支出要有具体的项目要求，既要保证合理性，对要遵循节约原则；其次，预算执行过程中，要严格要求，实际支出要有对应的预算，对无预算、超预算，挤占预算的项目支出坚决不予以安排；另外，要加强对预算执行情况的评估，财务部门和内审部门要建立预算跟踪、评估机制，对各项支出进行监督、评估和分析，明确预算收入，细化预算支出。人事部门要建立预算考核机制，在预算执行过程中以及预算完成后都要适时进行考核以便更好的实现内部控制目标，合理防范财务内控风险，提高经费使用效率。

随着社会经济的不断发展，行政事业单位的财务内控制度也在不断完善，但由于行政事业单位的固有属性，内部控制制度的建设参差不齐，这就需要单位领导层意识到财务内部控制不仅仅是财务部门的事，而是整个单位应当承担的责任和义务。只有将内部控制贯穿到单位的各项业务中，单位财务管理的目标才得以顺利实现。完善监督监管体系，加大审计投入力度，对内部控制的执行情况进行分析评价。高度重视国有资产的管理，将预算管理予以辅助，提高经费使用效率。只有这样才能保证单位经济活动合法合规，资产使用安全有效，财务信息真实完整。