制造业存货管理内部控制问题探析

汪贵旺

中国经济由原来的计划经济逐步跨越到市场经济中，许多企业面临倒闭关门，多数是因为资金链断裂无法生存，也有很多企业说赚到了很多利润而实际上却是赚到了一大堆存货，正是由于出现利润多、存货多、资金缺乏的现象，才越有必要对存货管理控制这个话题发起深刻的探索，这也就是本文想借助对该问题的探索以帮助现行制造业加强存货管理控制、降低企业经营风险。下面我将溯本归原先从终端客户的逆向思维展开探讨。

一、指定存货归属客户虚拟库位属性

1.直接材料建立客户名称虚拟库位。要求所有入库的直接材料在入库时必须跟踪到终端销售订单的指定客户，相当于把客户作为一个库位进行管理，如果材料在入库时没有指定订单的，应该先作公司“材料备货”，待实际领用发料时可以对应到具体客户名称时再进行内部库位调拔，操作上应先将材料调拔至具体客户库位上，再从该客户库位上进行调拔领料出库。直接材料在领出用于生产加工时，应从原客户库位领出，并在领出单据时引入客户名称，若发料时还不能确认具体客户名称的则先作“产品备货”。

2.在制品、产成品建立客户名称虚拟库位。针对在制品、完工的产成品的要求与直接材料管理的思路一致，也需要创建虚拟库位。

二、主营业务成本分项目还原

1.成本结构还原后的发出计价与收发结存。产成品成本在发出计价时，应按照成本结构进行还原后再进行单项发出计价。这样做的目的有利于在期末结转成本时，可以很清晰的计算出主营业成本当中各生产成本的成本构成，可以为精细化的成本分析提供充分的依据。同时要求在做产成品收发存报表时，同步将产成品收发存报表拆分成按细分成本结构的模式，并要求每月按此模式持续进行。

三、成本标准定量

1.由研发、技术团队做出精确的产品BOM材料标准成本用量，成本会计根据最新产品采购价、采购计划单价、材料领用成本计算出产品BOM材料标准成本金额。

2.对产品制造过程中所需的辅助材料料、易耗品、机物料、工序工时等与产量或产值基本成正比关系的制造费用，对于产量大的产品必须进行实际测定并制定标准定额，年产量较小的可以通过理论推算。

3.通过标准成本是与实际生产成本进行比较分析后。可以发现生产用量差异与市场定价差异。

四、存货评价指标与分析

1.基础评价指标。年度存货周转率，该指标系传统财务管理中衡量企业年度存货周转效率的指标，但企业的实际情况往往会由于月度、季度的不均衡性导致该指标不能客观的反映企业存货财转情况。所以在此提出以下几个存货周转率的修正指标。分类的存货的周转率需要用到本文第二节提到的“主营业务成本分项目还原”后的数据。

2.修正评价指标。按存货的分类进行计算加权平均的分项存货周转率，如：月度加权平均存货周转率、月度加权平均主材料存货周转率、前十大客户月度加权平均存货周转率等非常规存货修正指标。

3.存货分析思路。通过对以上各项指标的计算后制定风险可控的内部标准，以该内部标准为参考对象进行月度分析，年终了形成年度分析，对于指标超出正常范围的可以针对不同品类结合本文上节所述的“成本标准定量”进行“发散性的深度分析”以挖掘存货增减的深度原因。

五、存货控制

谈到存货控制我们必须要清楚存货控制的目的终极目标是什么，笔者认为该终极目标是要降低存货与销售业务、生产能力不合理配比带来的系列风险。该系列风险将会导致资金链紧张或短裂、资金占用带来的财务成本的增加、存货跌价导致的利润损失、存货的管理带来的成本增加、存货保管不力带来灭失等一系列相关风险。所以为降低这一系列风险，对于存货的控制显得极其重要。下面我们将从以下几个方面探讨下：

1.树立正确的意识形态。公司高层对存货管理控制的意识要提高，不能忽视存货管控的日常工作，更不能允许存货管理失控，对存货管理的工作要大力支持。财务部门对存货管理不能只顾一味的搞监督、提意见、走形式，更多的应在于想办法、出对策、给建议、定制度、降风险、保安全。生产部门不能强施压、搞特殊。仓库部门自身更要定位准确，只有所有部门、全体员工在思想意识上认识清楚、定位明确，存货管理工作才容易管控，因为事情最终是要靠人去做的，意识形态是主导行动的关键。

2.存货的现场管理。存货的管控目标如何能达成，其实很重要的一块来自于存货现场管理，现场管理是否整齐、有序，空间是否能合理利用、收发工作是否轻松应付等系列现场管理工作将会为存货管理的前端和后端带来极大的影响。这里就需要企业有相对充裕且封闭的场地和存货5S管理的标准，更需要实际管理人员的意识形态。从另外一个侧面来讲，存货的现场管理是否到位，也是考察一个企业生产、物流、财务、采购、计划、仓库整个存货管理体系是否高效运行的一个重要指标、更是考量一个企业整体的管理水平是否达标的准绳，更有甚者，“仓库都没管好的企业还有什么前途”？

3.制定安全库存标准。通过存货的相关分析再结合行业、自身生产能力、上游供应商供货周期、下游客户需求周期等情况，利用科学合理的方法制定出适合企业各种存货的安全库存标准。月度进行必要的抽查盘点以保证实物与账面相符，同时要对安全库存进行必要的验证测试，年度内必须进行一次集中的全面大盘点，以保证财务保表的真实性、可靠性。对于企业内部管理上应加速内部的流转与产成品物流后端的流通效率。

4.管理控制信息系统。对于当前复杂的经营环境及制造业的复杂性，必须要求存货管理部门要配备合适的存货管理信息系统，有条件的企业可以根据自身情况进行量身定制，条件不足的可以根据标准版的信息系统提关键控制点升级需求，但有一点是非常明确的，这年头没有存货管理系统是很难做好存货管理工作（某些特殊行业存货极少的企业除外）。对于先进的存货管理控制信息系统应该可以做到事前预警、事中监控、事后分析、汇报。

5.配套考核机制。对于存货管理部门的考核体系应建立在生产、物流、财务、采购、计划、仓库综合意见的基础上，再结合安全库存标准，公司风险承受能力范围进行制定对应的考核机制。具体的考核指标可以从以下几个主要方面进行抽象出来：（1）首先现场管理方面；（2）月度加权平均存货周转率是否达标（可根据实际情况细化成不能品类的月度加权平均存货周转率）；（3）账物卡是否一致；（4）呆滞物料的管理；（5）存货管理合理化建议的提出。

六、结束语

综上所述，就制造业企业而言，本文所述的存货管理控制办法的思路通用性较强、特别适合民营制造类企业，对降低由于企业存货带来的系统性风险有很直观的成效。希望本文的思维方式、管理方法对企业持续稳定的发展有一定帮助。