全面营改增对施工企业财务管理的影响分析

李 勇

前言

随着国民经济的发展，我国传统的税收政策已经无法满足社会需要，在一定程度上阻碍了企业的发展。自从全面营改增制度推行以来，我国社会各界以及各个行业都受到了很大的影响。本文主要针对当前全面营改增的实施现状，对全面营改增的相关内容以及该政策对施工企业造成的影响进行了简单的阐述。

一、施工企业中的营改增税收政策概述

1.施工企业中营改增的基本内容

建筑业营改增政策是我国2016年5月开始推行的，它是指利用增值税来代替原来的营业税。二者的主要区别是；在传统的营业税制度中，所纳税额的计算依据是企业的全部营业额;而增值税的计税依据是企业运营过程的增值额。在计算增值税的过程中，需要分别确定进项税额税收负担会加重和销项税额，一般纳税人需要增值税专用发票。进项税额是企业在购买相关材料、设备以及耗用水、电、气、日常办公用品、住宿费、培训费等所产生的税金总额，销项税额则是企业向客户所提供商品、劳务、服务等所产生的开具增值税专用发票税额及按未开具专用发票而视同销售的金额计算的税额。

2.营改增在施工企业中的重要性

由于工商企业1994年起就实施了增值税，而施工企业实行营业税，这样使施工企业采购的材料、设备等不能被抵扣，导致重复纳税问题。营改增的实施，很好的解决了这一问题，使所有行业都能抵扣，形成抵扣闭环，从而使整个社会达到减税增效的目的。施工企业作为社会分工体系中的一员，积极实施营改增对全国范围内全面实施营改增极其重要。

二、营改增的实施对施工企业财务管理的影响

1.对施工企业的税负影响

在施工企业中，一方面，由于涉及到的人工费用（如施工人员工资、津贴、奖金等）比例比较大，这部分费用是不能进行抵扣的。另一方面，由于施工企业的特点，有些项目施工地在偏远地方的，采购的砂石料等部分材料难以取得专用发票。因此，在全面实施营改增制度的情况下，部分企业的税收负担会加重。

施工企业在施工过程中，需要耗用大量的材料、设备。如果在采购材料、设备的时候缺少正规渠道开具的专用发票，那么也会使企业的税收负担会加重。

2.对会计要素计价及企业经营指标的影响

首先，全面营改增的实施对施工企业的资产、收入等会计要素的影响。企业在核算资产、收入等会计要素的过程中，要将税额纳入到应交税费范畴，而传统的营业税制度下是不需要的，这在一定程度上会导致资产、收入等会计要素金额地减少。

其次，全面营改增的实施施工企业经营指标的影响。通常来说，企业在每年开始的时候，会下达各方面的指标，以充分调动管理者及工作人员的积极性。营改增的实施会使原本包含在产值指标中的税金分离出去，这就需要施工企业重新对考核标准进行调整。

3.对企业风险管理的影响

全面营改增的实施对施工企业风险管理的影响主要是对工程造价的影响。全面营改增政策的实施，会改变建筑工程的造价，从以前的“价内税”改为“价外税”，企业编制工程造价时需要先按不含税计算编制，再乘以11%的增值税税率来确定最终的工程造价。在实际招投标中，有些甲方会以简易征收等为理由，提出按3%的税率来计价等问题来压价。施工企业如果不能很好的理解增值税原理而轻易答应甲方，就会给企业带来利润损失。

4.对企业经济效益的影响

全面营改增的实行，会改变施工企业的纳税环节，会对企业的经济效益造成影响。原来的营业税是价内税，在企业计算利润之前，企业要将这部分税款扣除，这样企业利润就会受到营业税的影响。增值税不属于价内税，因此在利润的计算过程中不用考虑增值税，企业利润不会受到增值税的影响。

三、营改增政策下对企业的要求

1.严格进行发票管理

施工企业想要实行税额抵扣，必须尽快建立起相关的发票管理流程。首先，企业在签订合同的时候，要对发票的开具时间、送达时间、丢失发票后的责任追究等做一个详细的条款规定。然后，建立专门的发票管理制度，对发票进行专门的管理，防止出现发票丢失、损坏等现象。最后，要做好发票的认证，在收到相关发票之后，要及时进行认证和抵扣，防止时间过期，为企业造成经济上的损失。

2.做好税收的筹划工作

第一，施工企业需要加强对税收的筹划，各部门都需要懂税。如：合同部门，签订施工合同时，就要分清是简易计税还是一般计税，是清包工还是甲供材；采购部门要从可开具专用发票的公司进行材料采购；办公室要对差旅费及会务费等进行流程优化；项目部要及时进行报销，避免发票过期不能抵扣等等。

第二，做好新老项目的梳理，以便在出现问题的时候能够及时应对。按照目前实行的政策，老项目要实行简易征收，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额；分包款的抵扣必须要按照发票来实行，没有发票就无法进行差额纳税。因此，区分新老项目也很重要。

第三，针对建筑业抵扣不足、税负增加的问题，国家税务总局已出台了新的办法，施工企业有关人员要加强学习，了解国家最新政策。

3.抓好财务管理的重点工作

由于工程项目大多具有施工周期长、施工过程复杂等特点，因此对于施工企业而言，财务工作的难度是很大的,尤其是新的税收政策影响下，企业更是需要加强财务管理。由于增值税是价外税，如前文分析指出的那样：企业利润不会受到增值税的影响。因此，企业要想提高企业经济效益，必须从降低企业成本入手，不能错误的把财务管理的精力放在少交增值税上。由于施工企业材料采购成本、人工费所占比例较大，因此企业财务管理的重点要对采购成本、人工费进行严格地监控，防止采购环节失控、人工费超支等问题发生。此外，还要加强对工程项目的全面预算管理和审计监督，共同做好施工企业成本控制工作。

四、结束语

随着施工企业财务人员不断学习提高，国家相关配套法规不断推出实施，全面营改增对施工企业的不利影响逐步消除，施工企业财务管理的重点回到成本控制上，经济效益逐步提高了。虽然目前营改增政策还存在一些问题，企业需要根据自身情况，加强财务管理，逐步解决全面营改增造成的不利影响，促进企业财务管理工作提升，从而推动社会经济发展。

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