制造业上市公司资产减值核算研究

熊琴

摘 要：本文以两家制造业上市公司最近三年的年报数据为样本，采用EXCEL表格分析制造业上市公司资产减值在计量、转回和披露中的具体行为，以及资产减值存在的问题、影响因素，并对制造业上市公司的资产减值存在问题相关解决方案，对制造业资产减值研究有一定借鉴意义。

关键词：制造业 资产减值 上市公司

一、我国制造业上市公司资产减值案例分析

我国资产减值准则在不断修正完善中，很大程度上约束了上市公司资产减值的不规范性。然而，制造业上市公司在面对亏损时，有更强动机利用资产减值调节利润，或为了扭亏为赢，或为了不戴ST帽子。本文以选取2014-2016青海华鼎资产减值进行研究。（以下数据分析来源：年度财务报告）

由于制造业最近几年一直在调结构、去杠杆等一系列措施进行转型。而青海华鼎在这三年的利润波动很大：2016年亏损，2014年亏损，2015年盈利。我国有规定，两年亏损就要戴上ST，连续三年亏损要退市警告，猜想公司可能在利润调节上有问题，于是本文对青海华鼎的资产减值进行研究。

1.资产减值计提情况分析

青岛华鼎资产减值总额：2016年比2015年增加了1274.23万元，为2015年的230.21%倍，2015年比2014年减少了543.22万元。坏账准备：2016年比2015年增加了844.88万元，为171.04%倍，2015年比2014年减少了212.77万元。猜想2014年可能通过计提大量坏账准备和存货跌价准备使企业亏损，这两项是可以在下年转回的，然后在2015年通过减少和转回这两项，从而使企业扭亏为赢。在2016年利润为-5213.08万元，为亏损状态，对比2015年可以发现，存货跌价准备增加了，坏账准备增加了，资产减值总额也增加了，计提不规范，波动性很大。情况与2013年相似，大量计提资产减值准备使企业亏损，2016年转回存货跌价准备127.92万元，利用坏账和存货跌价的转回使公司下年扭亏为赢。如果2015年也亏损，那公司就会ST，为了让企业不被戴上ST，2015年必须盈利，在2015和2014年只计提了坏账准备和存货跌价准备，说明这两项是企业最容易用来操控利润。

2.流动资产减值的转回分析

最近三年都没有转回坏账准备。2015年转回338.65万元的存货跌价准备使当年由亏损变为盈利2607.55万元，该公司可能会继续亏损。有必要戴上ST表明公司已经将流动资产减值转回调整利润。2016年公司亏损5313.08万元，由盈利变亏损，存货跌价准备在2016年转回127.92万元，占当年计提存货跌价准备的58.51%，一定程度上为公司减少了亏损。

3.资产减值的披露分析

青海华鼎在2015年转回存货跌价准备338.65万元，没有计提存货跌价准备，减少了坏账准备的计提，这些使企业的净利润增加了，顺利扭亏为赢。发现企业存货跌价准备未在披露中规定应计比例，未计提可变现净值的计算。当年利润亏损减少。在2015年年报中，应收账款计提的坏账准备934.41万元没有说明计提比例。

二、我国制造业上市公司资产减值核算存在的问题

1.计量存在问题

通过以上案例公司的分析，发现制造业上市公司的资产减值在实际操作中存在很多问题：坏账准备是由企业自行决定计提比例和计提金额的，存在着主观随意性，企业可借通过盈余管理来对利润进行操控。存货是按存货的可变现净值与成本孰低来确定的，可变现净值的确定取决于市场的环境，但市场价格的确认体系还不够完善，并且制造业存货大多是机器，机器的磨损程度和腐蚀程度很难判断，导致会计人员很难及时准确计提资产减值，即使计提了，也可能因为不够及时导致存货的账面价值多计或少计。没有确定的计提标准和计提比例导致计提资产减值存在很大波动，企业想计提就计提，想计提多少就计提多少。

2.通过资产减值调节利润

资产的账面价值是不能够及时反映资产，资产减值就产生了。可是一些企业却违背了资产减值的初衷，利用資产减值来随意调节利润，为企业牟利。以本文案例青海华鼎在2014年和2016年是亏损的，2015年通过减少资产减值的计提和流动资产的减值准备转回使企业盈利。

3.资产减值的信息披露不全

根据本文研究的制造业上市公司，发现这家公司在资产减值信息披露上或多或少存在着一些问题，频繁转回存货跌价准备和坏账准备以及有些公司没有披露出来坏账准备和存货跌价准备的计提比例、可变现净值的确定，我们就无法知道计提比例和计提金额的准确性，对资产减值的真实性产生怀疑，固定资产减值准备和长期股权投资减值准备没有说明可回收金额的计算依据。青海华鼎存货跌价准备在附注披露中没有说明计提的比例，可变现净值的计算没有详细说明。沈阳机床对长期股权投资价值准备的计提比例金额没有披露。

参考文献：

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