会计事务所审计质量控制中存在的问题及对策

殷萍

摘要：审计质量控制是会计事务所的重要责任之一，关系到事务所未来的发展与管理水平。目前会计事务所存在内部控制制度不够完善，缺乏高水平审计工作人员，事务所组织结构不合理等诸多问题，本文针对这些问题，提出相应的解决措施，希望帮助会计事务所做好自我管理工作，提升审计服务质量。

关键词：审计；质量；事务所

随着我国社会经济的不断发展，企业展示出强大的活力，成为了国民经济发展中的重要组成部分。会计师事务所能够为企业提供专业的会计、审计服务，是依法设立并承办注册会计师的业务机构。但是近年来，会计师事务所以及注册会计师审计失败的案例层出不穷，各个地方媒体也不断披露虚假审计报告的现象，大大影响了会计师事务所的形象，不利于我国会计师事务所的发展。如审计质量控制制度不健全，审计工作人员专业素质能力有待提高以及会计事务所的组织架构设置不够合理，这些问题都制约着会计事务所的扩张与推广。在此背景下，加强对会计事务所审计质量控制问题的研究对于提高我国审计控制质量有重要的意义[1]。

审计质量控制主要是指将审计工作置于多种因素共同作用的环境下，对审计控制流程从多个方面的因素进行分析和考虑，包括审计的主体，审计对象以及审计的大环境等。此外，狭义上的审计质量控制主要是指会计事务所为了控制审计主体行为而实施的一系列措施[2]。

一、会计事务所审计控制质量问题分析

（一）内部控制制度有待完善

我国会计事务所主要以中小规模组织的形式存在，不像大企业拥有众多的人力以及资金资源，会计事务所的人员是有限的。每年在审计会计工作的忙碌时期，往往需要从社会雇佣外部人员参与企业项目工作。而这些外聘的临时工作人员质量得不到有效保证，可能会影响到项目的最终结果。存在这一现象的原因之一就是会计及事务所的内部控制制度不够完善，由于缺少详细的规章制度，因此，在执行审计任务的过程中较为随意，事务所对员工的操作规范性没有明确的质量规定要求。加上在项目忙碌期间，绩效考核以及监督力度也比以往有所下降，导致事务所的审计控制质量有所降低，审计工作人员在工作中也会表现出力不从心，态度不端正等诸多问题。

（二）缺乏高素质审计工作人员

目前，我国许多会计事务所，尤其是中小型的会计事务所，面临较为严重的人才缺失情况，在职审计员工的专业素质能力普遍不高。一方面，受到事务所内部资金以及资源的限制，小型事务所没有能力聘用优秀的审计专家，降低了聘用工作人员的门槛，导致工作质量的降低，也不利于在后期拓展团队，接纳人才，直接导致事务所招进來的新工作人员专业素质能力较低，甚至没有获取CPA证书，缺乏必要的工作经验，难以提高审计质量。另一方面，许多在职的审计工作人员对国家的相关法律知识了解程度不够，如《经济法》，《会计法》等，这也会直接影响事务所审计控制工作的质量。

（三）事务所组织结构不合理

目前，许多会计事务所面临着组织结构不合理的问题。从国际的角度看来，会计师事务所主要有以下几种构成形式：有限责任制形式；有限责任合伙形式；普通合伙制形式以及独资形式。但由于我国会计事务所出现较晚，相关的法律建设以及社会环境建设还不够完善，因此我国大陆范围内尚且仅存在两种形式：有限责任形式以及合伙制形式，且绝大多数会计事务所都是采取有限责任制形式进行管理。从我国这些年有限责任制形式的会计事务所发展实践看来，该种制度的推行降低了会计事务所对审计质量的控制，事务所需要承担的审计风险较低，但能够获得的收益更大。间接导致某些会计事务所的工作人员为了追求短期的利益，在审计工作中不遵守职业道德操守，带来审计工作质量的降低。

（四）缺乏审计法律意识

目前，我国中小型的会计事务所数量较多，但中小型事务所中员工进行审计工作时，存在缺乏必要法律意识的问题，如不签订业务约定书，或业务约定书中的内容不够合适，缺乏完整的记录，也没有协议日期，甚至出现报告中的日期早于签约日期的情况。在审计过程中，许多工作人员编制审计计划时往往流于形式，审计底稿不够规范，审计报告的意见填写不够恰当。这些都是会计事务所审计法律意识不够强的表现，对审计工作质量带来了负面影响[3]。

二、提高会计事务所审计质量对策分析

（一）加强对内部控制制度的完善

对于会计事务所而言，应当重视内部控制制度的制定与完善。首先，建立科学、合理的内部激励机制以及监督考核流程，深刻结合业务特征以及工作人员的表现，通过制度化的管理鼓励审计工作人员积极工作并仔细对待审计过程中的每个问题。对于工作表现突出，审计质量高的员工提供充足的奖励，而对于出现的审计错误甚至存在违法不端行为的员工进行惩罚，以规范工作人员的审计工作行为。其次，事务所也要加强对审计质量控制程序的管理与完善，制定全套制度标准，包括业务工作的责任分配机制，审计底稿的保存与整理，客户关系的经营与管理以及从业人员的职业道德素养问题等。最后，我国会计事务所可以积极吸收西方先进的审计工作管理制度以及实践经验，结合自身项目特征以及我国法律环境进行创新与改进，使之更加符合自身实际情况。

（二）提高审计工作人员综合素质能力

审计工作人员的专业素质能力以及思想道德修养直接影响着审计工作质量。具有较高专业素质能力的审计人员，能够熟练的掌握审计操作流程，也能够有效提高审计工作效率以及质量。因此，会计事务所应当加强高素质审计工作人员的引进以及培训。一方面，提高招聘员工标准，通过较高的薪酬以及福利机制吸引优秀的审计人才加入项目团队，带领其他工作人员共同学习，共同进步。另一方面，事务所也应当为所有在职的工作人员提供定期的培训机制，鼓励在职员工积极参与自己的短板知识课程，邀请行业大咖以及高校教授前来进行审计工作的案例以及行业动态分享，开拓工作人员视野，积累经验，此外，也应该对所有在职员工建立硬性的考证标准，如CPA证书以及CFA证书，从而激励在职审计人员不断学习新理论知识，提升自身专业技能以及素质修为，更好的进行审计工作[4]。

（三）加强对会计事务所的组织结构改革

许多会计事务所的组织形式以有限责任制为主，在此模式下，提高事务所审计工作质量存在一定的局限性。因此，应当对事务所的组织结构进行改革，参考西方国家成熟的事务所建设经验以及改革方式，推动我国会计事务所组织结构的变化。鼓励会计事务所采用合伙制的方式开展业务。合伙人对于会计事务所的债务承担责任，同时，事务所的业绩水平与合伙人的工资挂钩，这种形式能够提高合伙人的管理意识，积极塑造良好的事务所品牌形象，进而提高审计工作质量水平。

（四）制定完善的审计质量控制程序

事务所在制定审计质量控制程序时，应当充分考虑自身规模以及业务形式。合理的制度应当包括以下几个方面：业务执行规范制度，审计师职业道德规范制度，项目工作底稿保存与管理制度，客户关系管理以及维护制度，在职员工责任以及义务制度等。落实三级复核机制，详细记录每个项目的审计业务执行流程，由项目经理签字，注册会计师以及主任会计师共同审核，严格保证审计工作质量。

三、结论

我国会计事务所的审计工作中仍然存在一些问题，不利于事务所的扩张与发展。会计事务所要走出困境寻求发展机遇，就必须重视审计质量问题。只有不断完善内部治理机制，提高在职审计工作人员的专业能力以及职业道德素养，通过制度政策来规范员工审计工作操作行为，才能提高会计事务所审计工作质量，推动我国会计事务所的发展。

参考文献：

[1]杜志强.浅析会计事务所审计质量控制存在的问题及解决对策[J].经济师，2017（4）：137-138.

[2]曹伟.当前时期下中小会计事务所审计质量控制中存在的问题及对策若干思考[J].知识经济，2017（11）：97-98.

[3]孙凤茹.中小会计事务所审计质量控制中存在的问题及对策研究[J].科学与财富，2017（33）.

[4]张盈.中小会计事务所审计质量控制中存在的问题及对策研究[J].财经界（学术版），2014（19）：248-248.

（作者单位：浙江省长兴丝绸有限公司）