新形势下高校内部审计外包形式的选择与分析

钱金金

摘要：随着高校教育事业的迅猛发展，高校办学自主权逐步扩大，资金使用已经涉及到方方面面，内部审计在高校治理中发挥着越来越重要的作用，但因内部审计本身的局限性，需要借助外部力量进行资源优化配置。本文通过对内部审计外部化的利弊分析，结合领导干部经济责任审计工作案例探讨了高校内部审计外包形式的选择，及内部审计与外部审计沟通协调的对策。

关键词：高校；内部审计外包；沟通协调对策

内部审计外包是指企业将其内部审计工作全部或者部分委托给专业社会中介机构来完成的一种现代化管理方式。2016年国际内部审计师协会（IIA）对内部审计作了新的定义，“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”对于内部审计外包的具体形式，国内外学者研究总结有三种形式：全部外包形式、部分外包形式、提高审计管理咨询形式。近年，随着高等教育事业的不断发展，高校办学自主权呈现扩大趋势，高校资金使用涉及到教学、科研、管理、生活等各个方面。但高校经济活动管理体制没有完全理顺、制度不健全、管理不规范、监督不到位等薄弱环节和漏洞也给高校贪污腐败提供了滋生蔓延的“空间”。因此保障学校资产完整、资金使用规范，需要建立一个完善的内部控制机制、提升内部审计的质量，从全局角度制定高校内部审计工作计划。当前，高校内部审计履行监督、评价职责的作用日益显著，高校内部审计外包不仅解决了当前审计力量薄弱、审计人员素质不高等问题，而且通过内审和外审的互补还能促进彼此业务能力的提升。

一、内部审计外部化的現实意义

自20世纪80年代建立以来，高校内部审计部门的机构设置主要有以下几种：一是独立审计机构；二是与其他部门（如监察部门）合署办公；三是隶属财务部门。在领导体制上，既接受高校分管本部门工作的校领导的直接领导，又接受上级主管部门的领导和行业协会的指导。在经费来源上，主要是学校综合预算经费拨款，无创收收入，这在一定程度上影响了内部审计工作的客观性和独立性。这些特征使得审计工作无法真正挣脱于行政权力，客观上对高校内部审计工作的开展和内部控制机制的建立健全起到不利影响，进而影响了审计职能的发挥。在高校教育事业快速发展的浪潮下，高校经费来源渠道日益多样化，内部审计除了开展预算执行与决算审计、经济责任审计、建设工程审计等常规业务外，绩效审计、内部控制评审、审计调查、信息系统审计等任务越来越重，专业化也越来越强。而高校作为人才培育之地，对审计人员的政治素质、业务素质、写作水平等都提出了更高的要求，因此，审计人员不仅要具备过硬的业务技能，还要不断提高政治站位，才能保证审计质量，更好地发挥内部审计的作用。目前，大多数高校内审人员专业性仍不够强，业务素质不高，加上审计技术和方法落后，使得高校内部审计的职能不能得到有效发挥。因此，内部审计外部化对于高校而言，具有一定的现实意义。

（一）提高内部审计的独立性

内部审计的基本职能是对财政财务收支和其他各类经济活动进行监督、评价和鉴证，再将审计结果报告报送相关部门。高校内部审计部门代表学校履行监督职能，具有其自身的权威性和独立性，但它同时又是学校内部管理部门之一，接受学校高层领导，在实际工作中也和管理层有着千丝万缕的联系。在这种利益牵制下，内部审计部门可能失去自己的独立性。而外部审计工作一般由独立于高校的社会中介机构完成，他们遵守公认审计准则和职业道德准则，对学校经济事项进行审计时更为客观公正，因而也能更为客观地报告审计结果。

（二）稳定审计质量

社会中介机构在执行审计业务时按照《注册会计师审计准则》的要求，对财务报告的合法性和公允性进行审计，确保了审计质量的稳定性。外审人员在执业时遵守职业道德规范，其职业行为既受到法律的约束，又受到相关部门和社会公众的监督，保证了审计的质量，实现了对高校经济活动的监督。

（三）优化社会资源配置

外部审计师大多通过了专业技术资格认证，其知识结构涵盖审计、法律、管理、计算机等各方面，并且他们在审计实践中积累了丰富的经验。高校应充分利用外部审计师资源，降低内部管理成本。

二、内部审计外部化的问题

（一）可能破坏外部审计的独立性

由于市场上会计师事务所质量参差不齐，外部审计师的职业道德也有差距，所以外包过程中，内审应对外部审计师活动实施监控，以督促其遵守审计准则，但这又在一定程度上影响了外审的独立性。尤其，当内部审计部门过度监控或采取不适当方式监控，就会影响外审的独立性。

（二）可能降低内部审计的竞争优势

如果内部审计工作普遍由外部审计机构来做，内审人员只起辅助协作，势必造成管理层对内审人员的不重视，从而不利于内审人员的进一步发展。此外，内部审计外部化也使得被审单位的机密得不到有效保护，这可能影响高校的竞争优势。

（三）可能影响审计效率和效果

内部审计外包后，审计成为一种程序化工作，外部审计在考虑成本效益后，可能会缩短审计时间、减少审计程序、对发现的问题不作进一步延伸，再加上外部审计和委托单位只是短暂的合作关系，对被审单位的内部情况并不是特别熟悉，这也影响了审计建议的针对性和可操作性。另一方面，外部审计师大多拥有执业资格，并且有着丰富的实践经验，这是内审人员所不及的，所以在审计沟通过程中，内审人员的合理建议可能会被外部审计师忽略。

（四）不利于内部审计发挥自身的资源优势

内部审计人员长期在高校内部工作，对学校文化有认同感和归属感，同时内审人员熟悉本单位的管理和业务流程，能更好地提供符合高校管理的评价和鉴证服务。外部审计机构只能通过公开的资料以及通过询问和观察等程序来确定服务的重点，而高校出于保密也不可能向他们提供完整的资料，一定程度上影响到外部审计机构的判断和服务的质量。

三、以院长离任经济责任审计为例，探讨高校内部审计与外部审计协调的对策

在新常态下，审计任务繁重与审计人员匮乏的矛盾显得更为突出，因此，转变审计思路、创新审计方式，主动迎接审计新常态在当前的形式下显得尤为重要。同时，在和各兄弟院校的交流中也了解到已有部分高校采用购买社会服务的方式，并且成效也较为显著。综合权衡各方面因素，最后确定以A学院院长离任经济责任审计作为引入社会审计机构的一次尝试。

（一）准备阶段

因为该项工作较为紧急，没有足够时间通过招标方式进行确定。同时，也为对社会审计机构备选单位信息库的建立进行摸底，我们在对知名度较大的几家社会审计机构的资质、能力、口碑等进行充分的调研后，最终确定了B会计师事务所。

（二）实施阶段

1.明确内审与外审在审计工作中的职责分工。本次审计工作实行双组长制，即内审和外审各派一名人员作为项目负责人，内审人员主要负责与被审单位的协调事项，尽最大努力去协助外审人员工作，同时对外审的工作实施必要的监督和控制；外审人员则根据委托时签订的审计业务约定书进行具体的实施，并出具审计报告。如此，既缓解了高校内部审计力量不足，节省了审计成本，又确保了外部审计工作成果符合内部审计目标。内外审结合的审计队伍也激活了審计资源，实现了审计人力资源的最佳配置。

2.加强审计主体间的沟通与交流。在内部审计外部化的过程中，内审人员的职能实质上从单一执行者转化为执行者和管理者，如此一来内审人员的主要职责除了监督还需沟通协调。由于长期在高校工作，内审人员对高校的管理和文化有比较深入的了解，能够更好地站在学校角度去考虑问题。外审人员以完成合同为目标，不会对审计发现事项作更加深入的了解，在本次对A学院审计过程中，B会计师事务所对A学院审计期间（业务约定书约定的审计时间范围）合作办学学费收入入不敷出的现象未作进一步了解，只是根据账面数据进行简单的亏损描述，未追溯以前年度。同时，由于不了解高校的运作模式，忽略了高校对学费收入再分配的过程，直接根据账面数据得出A学院院长在任期间未完成学校下达的任务指标。经过沟通与交流，双方最终达成了统一意见。过程中，为避免不必要的纠纷，内审人员需要在理论素养和实践能力上充实自己，外审人员则不仅要具备专业胜任能力、遵守职业道德，还应具有虚心接受正确意见的涵养。只有双方充分配合、共同努力，才能保证整个审计工作高效高质完成。

（三）报告阶段

内部审计应加强对审计报告质量的控制。由于外部审计有时过于强调规避其自身风险，容易将审计结果以不恰当方式体现出来，这将在一定程度上造成审计结果的风险性，损害审计报告的客观性。在本次对B会计事务所提供的审计报告进行复核时，我们发现报告中对属于学校管理层决策的事项归入院长经济责任范围，并以“发现问题”列示，较为不妥。建议外部审计对于发现的超出审计范围但应引起有关管理层重视的问题，可以管理建议书等形式单独提出。内部审计只有加强对外部审计成果的把关，才能真正实现内部审计外部化目的，达到双赢的效果。

四、结语

如何选择合适的外包形式，需视高校具体情况而定。怎样处理好高校内部审计外包，将二者资源优化配置，则需要高校内部审计部门的进一步探索。高校实行内部审计外包，不是为了取代内部审计，而是为了更好地发挥内部审计作用，使之成为促进高校事业持续、健康发展的有力保障。

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（作者单位：天津大学审计处）