营改增对企业税务内部控制的影响分析

杨高鹏

摘要：国家为了进一步降低企业整体税负、规范税收征管，于2016年5月在全国所有行业内执行“营改增”政策。企业在执行“营改增”初期将面对会計科目调整、申报程序改变及重新编制税收筹划方案等挑战，企业为了降低税务风险，纷纷选择建立并执行税务内部控制制度。本文通过对“营改增”政策下企业施行税务内控制度意义及影响进行分析的基础上，提出加强企业税务内部控制体系建设的主要措施。

关键词：“营改增”；意义；影响；措施

一、“营改增”政策下强化企业税务内控制度的重要意义

（一）降低企业税务风险

增值税是对企业生产经营活动的增值部分进行征税，可以避免营业税对上游提供服务重复征税的缺点，使流转税更加公平、透明。企业在执行“营改增”政策后，会计核算科目将面临极大的调整，同时，对发票认证、抵扣等税务管理工作提出较高要求，增加了企业税务管理风险。企业在建立与执行税务内控制度后，可以促使企业加强税务管理，及时就税收政策与税务机关取得沟通与认可，有效降低企业税务风险。

（二）提高企业税务管理水平

企业税务管理目标是指通过规范税务核算、管理发票及查询税收优惠政策等方式使企业降低税务风险。税务内部控制通过对企业税务管理工作各个流程进行梳理，可以识别流程中存在的潜在风险点，针对风险点制定相应的风险防范措施，进而降低企业税负与风险，最终实现企业利润最大化的目标。例如，企业将上游供应商是否可以开具增值税专用发票作为风险控制点，通过制定控制制度，可以优化企业上游供应商发票开具流程，保证企业可以充分享受增值税进项税抵扣政策，降低企业整体税负。

二、“营改增”政策对企业税务内控制度影响

（一）对企业税务管理环境提出较高要求

新政前，企业只需根据一定期间收入总额按照营业税比例计提营业税，并将计算的结果直接向税务部门进行申报。而新政后，由于增值税按照销项税额减去进项税额的差额进行征收，并且开具与取得的发票必须是税务机关认可并网上认证的增值税专用发票，涉及到企业采购、生产、销售等所有过程。首先，新政策执行后使企业税务内部控制环境发生了较大的变化，税收申报涉及到进项税抵扣、转出、先征后退等税收政策的运用。其次，增值税的缴纳与抵扣还涉及企业上下游业务，促使企业财务人员必须对上下游企业生产经营业务具有一定掌握。

（二）企业面临更多税务管理风险

首先，在会计科目核算方面，“营改增”后，企业需在“应交税费”一级科目下设进项税额、销项税额、进项税转出等9个二级明细科目。其次在业务类型方面，新政策在税收方面涉及商品视同销售、进项税转出及混合销售等税务处理类型，一旦企业财务人员对政策掌握不当或判断失误，将给企业带来无法挽回的损失及承受较大的税务风险。

（三）税务管理涉及企业各个生产经营环节

“营改增”政策执行前，企业税务工作人员可在完成本职工作的同时，从事其他财务管理工作，执行新政策以后，企业必需设立增值税发票管理、网上报税、进项税抵扣及税收政策运用等岗位。同时，由于增值税进项税额的抵扣涉及办公用品、固定资产采购及住宿、劳务合同等内容，已经不是单纯的税务管理范畴，涉及到企业生产经营管理的各各方面，也为企业税务内部控制制度工作提出了较高的要求。

（四）促使企业完善风险控制制度

企业应积极面对“营改增”政策执行后给企业带来的影响，主动对企业自身经营管理是否可以适应新政策进行评估，促使企业生产、采购、销售、财务、仓储等部门认真梳理本部门经营风险、税务风险，也可通过聘请税务师事务所、会计师事务所专家对企业税务内控制度设计与执行、风险等内容进行分析，及时识别出企业各个生产经营过程中存在的税务风险，以此完善企业制定的税务内部控制制度。

（五）强化企业对信息的沟通

首先，在执行“营改增”政策前，企业领导应带领财务、内控等部门召开会议，对新政策对企业财务核算、税务管理等方面产生的影响进行分析，针对新政策执行中存在的潜在税务风险点制定内部会计控制制度。其次，执行新政策前可就新政策相关规定、优惠政策与当地税务机关进行咨询、沟通，取得税务主管部门对企业税收筹划方案的认同，降低企业税务管理风险。例如，可与企业业务部门进行沟通，制定固定资产进项税额抵扣清单，并就清单中项目是否符合法律、税率是否正确等事宜与税务机关进行沟通，以保证企业制定的税收筹划方案具有可行性。

（六）加大内部审计力度

企业集团在施行“营改增”政策后，促使内部审计机构对本单位及下属各企业就税务内控制度设计与执行、财务核算规范性进行专项审计，及时揭示企业集团在税收政策运用、税收筹划方案及税务内部控制中出现的问题，并提出整改意见。

三、营改增背景下加强企业税务内部控制体系建设的主要措施

（一）建立健全企业税务内部会计控制制度

为保证税务内部控制制度得到有效执行，企业应在为内部控制制度运行提供良好的运行环境。一是建议企业领导应提高税务内部控制制度重视程度，并督促企业各部门及全体职工认真执行内控制度。二是通过建立内部控制制度，明确每位工作人员在税务管理中的职责，建立增值税抵扣流程，促使企业经办人员按照抵扣流程规范增值税发票管理。三是对“营改增”政策对企业税负影响进行评估，合理制定内控目标，保证企业税务内部控制制度得到有效执行。

（二）提高企业税务风险防范能力

税务风险识别是企业内部控制制度中的重要组成部分，也是企业降低税务风险的主要途径。一是企业应将增值税政策与企业经济业务结合，查找企业经济业务中存在的税务风险控制点。二是针对查找税务风险控制点制定风险控制措施，以此防范企业税务风险。例如，企业应在“营改增”政策执行前期制定过渡控制措施，通过分析企业实际经济业务制定税收筹划方案，降低企业整体税负。三是就“营改增”政策理解、专用发票开具等政策与税务机关进行沟通，及时掌握国家出台的税收优惠政策，避免因企业财务人员对税收理解与税务机关不一致而面临税务风险。

（三）增强企业税务信息沟通

我国绝大部分企业已经熟悉营业税管理模式，在新政策出台后，企业存在对“营改增”政策重视不足的问题。因此，企业应从税务内控意识与政策掌握等方面对企业财务人员进行培训与交流。一是指派财务人员参与当地税务机关举办的“营改增”政策培训，从税收法律方面提高财务人员业务水平。二是企业在制定内部控制制度、财务管理制度时应将增值税管理作为重要的经济业务流程，提高企业“营改增”政策执行力与理解力。三是企业应成立专门的审计部门，定期对增值税缴纳、发票管理、会计核算及内控制度执行等内容进行审计，对税务管理从事前、事中、事后进行全方位监管，提高企业税务风险防范能力。

（四）完善企业税务内控环境

一是树立正确的税务内部控制观念。企业应就“营改增”政策内容、税务内控流程与作用在内部广泛进行宣传，通过宣传促使企业办事人员养成取得正规增值税发票的习惯，以增加企业当期可抵扣增值税进项税额规模，鼓励企业全体职工为税务筹划、内部控制出谋划策。二是选择上下游企业作为合营方，一来可以实现企业规模经营，降低原材料成本，二来减少纳税环节，通过制定合理的税收筹划方案，达到降低税负的目的。三是为企业税务内部控制配备一定数量及专业技能的工作人员，并督促企业各部门及职工给予税务内控制度执行必要的配合，保证企业税务内控制度得到顺利执行与稳步发展，实现降低企业整体税负的目的。四是建立企业税务内控制度考核机制，将税务内控制度执行情况作为领导晋升、员工绩效发放的重要参考标准，并对于在税务内控制度工作中表现突出的部门、员工给予精神、物质方面的奖励，鼓励企业员工认真执行税务内部控制制度。

参考文献：

[1]陈鹏任.“营改增”对企业内部控制影响浅析—基于税务风险视角[J].商场现代化，2017（04）.

[2]段如娴.“营改增”改革下企业税务内部控制的改进[J].经济师，2018（01）.

[3]南淑娟.试论“营改增”对建筑企业的影响[J].财会学习，2016，12.

（作者单位：晋煤集团山西金象煤化工有限责任公司）