关于煤炭企业合并报表会计问题的分析与思考

刘栋

摘要：目前在我国煤炭企业中进行财务报表合计过程中一直存在很多问题没有得到有效解决，要想更好的跟上市场经济发展节奏，企业需要不断进行内部重组分化与合并，而在财务工作中如何进行会计报表的有效合并一直是难题。会计报表合并能够更全面有效的对企业的运行情况进行反映，指导投资者明确投资方向并作出争取的决策。对很多企业来说，合并报表中存在的问题还需要进一步的去完善。本文主要从现有的合并报表相关理论出发，结合财务报表合并的相关原则以及目前企业合并报表中存在的问题，探究如何有效改进合并报表中存在的问题。

关键词：煤炭企业；合并报表；会计问题；分析

随着社会主义社会建设的不断推进，我国社会主义市场经济体制也处在不断地改革深化过程中，在激烈的市场竞争中企业经常性的会出现分化、重组与合并等现象，在这样的大形势下，企业合并报表顺势而生。合并报表能够将企业在实际经营管理过程中的实际情况进行真实有效的反映，因此国家相关部门一直对企业合并报表表现出高度的关注。但是在不断变化的市场环境中，企业发展的外部环境越来越复杂，企业所追求的经济效益受到多方面的影响，在合并报表过程中会计问题越来越明显的暴露出来。对企业来说，合并报表是一项十分关键的工作，对内部财务管理工作的开展有着十分重要的作用，不仅能够将企业的财务与经营情况从整体上进行反映，还能够真实的反映企业的资金流动情况，需要引起充分的重视。随着我国与世界的进一步接轨，在企业中需要学习外部先进的地方，实施现代化的管理，按照相关的会计准则对合并报表进行有效控制，确保国家相关政策能够得到有效的贯彻与落实。

一、企业合并报表理论

当前针对企业合并报表存在的理论主要可以分为母公司理论、所有权理论以及实体理论三种，这几种理论之间无论是在对集团的界定还是在具体的合并范围与方法层面都存在一定的区别，有着自己的特点。

（一）所有权理论

所有权理论强调的是在合并报表中充分运用业主权益理论，它认为会计是企业运行中的一个独立实体但是又与业主之间形成密不可分的统一整体关系，在对实体资源的使用上，业主拥有绝对的拥有权与支配权，在母公司与子公司之间的关系只是简单地拥有与被拥有，会计报表工作主要是为母公司服务。

（二）实体理论

实体理论与所有权理论存在很大的差别，它认为母公司与子公司之间存在控制与被控制的关系，企业作为会计主体与企业的所有者之间是相互堵路的，不能在管理过程中将二者混为一谈，母公司的股东是合并经济个体的股东，母公司股东被视为合并经济个体的股东。

（三）母公司理论

母公司理论与前面两种理论之间都存在一定的关联性，尤其特别之处，它不仅承认母公司与子公司之间控制与被控制的关系，又承认会计报表视为母公司股东所服务的，将合并财务报表认为是母公司财务报表的延伸，将母公司股东视为合并经济个体的股东。

二、企业合并财务报表的原则

（一）为母公司决策提供重要的数据参考

在企业发展过程中决策的正确与否与企业的可持续发展有着密切的关联性，常常会出现有企业因为决策制定错误而陷入困境。在企业中，母公司强烈的想要了解财务报表，通过报表去了解各分子公司的实际运行状况，以便于后续制定经营管理决策提供参考数据。在诸多报表中，母公司最需要的是合并财务报表。

（二）为母公司的长期债权人提供真实有效的财务信息

子公司的投资主要来源于母公司的长期债权人，合并财务报表能够真实有效的反映出子公司的财务状况以及实际经营情况，能满足作为债权人对子公司的信息了解需求。

（三）为企业实际管理者提供有用的信息

在评价一个企业的经营管理业绩时，常常都是借助整个企业经济实体来进行的，而在企业内部进行红利分配过程中也需要以合并主体的业绩情况来进行数据核算，因此通过合并报表能够为企业实际管理者进行管理提供重要的信息参考。

（四）为相关部门工作开展提供参考信息

由于企业控制合并过程中容易出现行业垄断现象，极大地破坏我国国民经济健康有序发展，因此我国并不允许企业控制合并。相关部门对其市场上的集团企业对市场的实际占有情况有著十分明确的要求，一旦占有率达到一定的限值，将会采取行动对其发展进行限制。合并财务报表能够为相关部门工作的开展提供调控依据，对市场有着更清晰地了解。

三、企业合并报表存在的问题

随着现代化企业管理制度在我国企业中不断得到推进，并且在实践管理中得到完善与发展，国家对企业合并报表也越来越重视，在这样的市场环境下企业合并财务报表无论是制作的方式方法还是披露的信息，都得到了不同程度的提升，但是受制于历史以及体制等方面的原因，在企业合并财务报表中依然存在不同程度的问题：

（一）合并报表没有明确范围

一直以来，企业合并财务报表的合并范围都是根据当前通用的会计相关准则制定的，但是在会计准则的实际践行过程中却存在一定的问题，没有得到有效落实，出现企业合并财务报表没有对合并的范围进行明确的问题，主要可以从以下三方面分析：第一，会计准则虽然已经明确的对合并范围确认为是母公司对子公司拥有50%以上的股份，但是却没有针对这个比例详细的计算方式有一个明确的界定，这在很大程度上造成母公司财务部门无法对各分公司的财务数据进行统一，才收集到的合并报表中出现的各种数据信息都存在不同程度的差异性，难以进行有效的报表编制；第二，会计准则没有明确的对暂时性的控制问题的具体控制时间进行明确，造成财务管理工作不够严格，存在随意性，难以对合并范围有一个明确；第三，会计准则没有明确的对具体的操作流程以及规范进行清晰地定义。

（二）合并报表方法存在不科学之处

合并报表标志过程中没有充分重视商誉，并且对子公司的盈余情况没有进行细致的规定，在合并差价上的相关规定也存在一定的问题，这些合并报表编制方法上存在的问题在很大程度上影响了合并报表信息的准确性。

（三）合并报表没有一个统一的政策

虽然我国新会计准则已经要求母子公司要实现统一的合并政策，如果存在差异则需要子公司根据母公司做出相应的调整，但是在实际工作中，母子公司经营状况差异很大，实施的会计制度也有区别，如果盲目的要求母子公司统一会计政策，将会大大影响到子公司的工作效率，容易出現虚假会计信息。

（四）合并报表反映信息不够精确

企业合并财务报表无法对母子公司的基本财务情况进行有效的反映，更多的是对整个集团从整体上进行反映，并且在编制过程中可能无法充分有效的对货币进行计算，造成报表信息准确性存在问题，企业的实际运营状况与企业的报表数据存在不一致。

四、解决企业合并报表问题的措施

（一）要对合并报表的范围进一步进行明确

国家首先要从会计准则层面严格根据合并报表的特殊性来对合并报表的具体合并范围做出一个明确的规定，通过国际化的控制标准、结合企业的实际情况来划分企业资金的具体归属情况，并且明确计算方式，确保在统一的准确的会计环境中进行合并范围构建。在企业中落实会计准则过程中要充分意识到合并财务报表中存在的实质性价值，对合并范围进行合理的规划，如果企业的实际控股权与形式控制权存在差异时，需要将实质控股权放在首位，决定是否需要将其纳入到合并范围中去。

（二）要借助科学合理的方法开展合并报表工作，并不断创新新的工作方法

现阶段我国企业合并财务报表中确实还存在很多的问题没有得到解决，在很大程度上就是由于工作方法不够科学合理，需要不断学习借鉴，采用更具有可行性的编制方法开展合并报表编制工作，切实提升合并财务报表的科学合理性，提高合并报表数据信息的可靠性，能够为企业经营管理决策的制定提供数据参考。在编制合并报表中首先需要将母公司合并后是否能够实现损益的因素充分考虑进去，同时要将母公司在子公司中的相关投入成本纳入核算中，确保母公司能够通过合并报表对子公司的了解更加具体化、明确化，在这个基础上来对母子公司的整体财务经营状况进行分析，才能够真正为企业的投资决策提供科学的信息支撑，为企业健康可持续发展发挥自己应有的作用。

（三）要针对合并财务报表制定具有统一性的合并报表政策，有效指导合并报表编制工作的开展

对于合并报表来说，有一个统一性的合并报表政策能够更有效的保障合并财务报表进行准确的信息披露，是合并财务报表工作开展的有效前提。相关部门要针对合并财务报表的特殊性综合考虑到不同行业与企业自身的具体情况制定具有统一性的合并报表政策，切实保障即使是不同行业、不同企业的合并报表，依然存在会计信息的可比性。简单来说，就是在制定合并报表政策过程中要建立在会计政策的可比性基础之上，并且在合并报表政策实际实行过程中要注意确保涉及到的会计信息的可靠性与准确性。

（四）合并原则要始终坚持统一性，切实提升合并报表中所反映的信息的准确性与有效性

要想切实提升合并报表所反映的财务数据信息的准确有效性，就必须在进行合并财务报表编制的过程中始终坚持统一性的原则。所谓的统一性原则指的是在合并报表编制过程中要确保无论是母公司还是子公司，都是在相同的条件下进行编制，不管是具体的会计处理方法，还是在进行财务结算的时间上，都需要实现统一，在实现不同指标的整齐统一基础上最大限度的确保合并财务报表信息的准确性。在对合并财务报表进行编制过程中还需要注意编制对象的区别，对于重要与非重要的信息要根据具体情况进行清晰细致的分类，对于重要的核心的数据信息要进行统一整理，将其有效编入合并财务报表中，并且在财务报表中得到充分的凸显。

随着我国社会主义市场经济的不断完善与发展，在我国各行各业中存在的竞争也越来越激烈，要想在所在的领域中占据一席之地，需要企业做好自身内部的制度管理调整，想方设法提升自身的市场竞争力。在市场经济活动中各种形式的合并行为不断出现并改进，其中合并报表的重要性也越来越受到企业的重视。由于在我国企业中合并财务报表中还存在很多的问题与不足，并且一直都没有得到拓展的解决，在一定程度上限制了我国企业的发展，迫切需要企业针对这些问题发生的原因有针对性的采取措施进行解决，不断完善与改进合并财务报表，确保合并财务报表与企业的发展实际情况相适应，促进企业健康稳定发展。

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（作者单位：阳泉煤业（集团）有限责任公司财务部）