管理会计是实现嵌入代理的政治资源

车雄

【摘要】嵌入在机构中的行动者如何改变这些机构被称为嵌入代理的悖论。虽然近年来对嵌入式代理的研究兴趣不断增强，但使参与者从事嵌入式代理的研究还不是很清楚。管理会计是可以帮助行动者实现嵌入代理和克服政治阻力的对手改变的一种资源，管理会计可以在其他功能中充当一个重要的信息资源。虽然现有文献可能没有明确提及嵌入的机构，但已发表的研究报告可能已经包含了管理会计作为机构工作资源作用的一些证据。因此，本文试图研究对证明管理会计可以用作一种政治资源，从而实现嵌入式代理。

【关键词】管理会计 嵌入式代理

本文从三个方向进行研究。首先，本文提出了如何利用管理会计来确定需要和获得他人对体制变革和体制变革实施的支持。总的来说，这六个角色表明，权力和政治是促进我们对管理会计和嵌入代理悖论的重要方面，但迄今为止很少得到明确的研究关注。第二，本文表明管理会计很可能与其他各种因素相互作用，从而使嵌入代理成为可能。第三，本文认为，管理会计不仅对体制企业家在改变其周围机构的愿望方面具有重要意义，而且对克服这种嵌入的机构努力也具有重要的作用。

一、制度变迁的实现

（一）管理会计用于提高组织透明度和对内生或对外生行为者的控制

管理会计的个政治作用是使嵌入式机构能够使用管理会计，以提高组织内外人员的组织透明度。许多属于这一类的文件表明，增加透明度在政治上是一种信息资源。使用更透明的管理会计系统的效果可能是下级的行动变得更容易让上级跟随。

不管是内部的还是外部的成员获得更为透明到下属的行动。通过管理会计系统看来，嵌入式代理可能会促进了管理会计的这种用法，因为下属可能会失去那些会帮助他们抵御制度变迁的私人信息。例如，在杨模型的案例研究，新制度的介绍，包括一个新的管理会计系统和标准化的ERP系统。这些新的系统是由杨和模型解释为导致损失的“私人金库”一些低层管理者。在这些新制度之前，下级经理的行动对上层管理者的透明度较低。然而，由于透明度的提高，他们至少不能很好地论证为什么他们看不到改变结构的空间。因此，与上文讨论的其他角色类似，管理会计的这种政治用法似乎主要保留在组织层次结构顶部的强大的嵌入代理，后者可以调查下属的行为。在这种情况下，低层次的行动者似乎不太可能说服上层机构改变结构。

然而，作为一项限制，必须指出，通过集中管理会计制度似乎更高的透明度也可能与“脱钩”现象有关。正如一些已审查的文件所证明的那样，下级行为者可以将所需信息输入集中的、经常是电脑化的管理会计系统，但可以使用完全不同的信息来管理自己的业务或职责。因此，这些集中的系统可能仍然从低层次的日常运营脱钩，又降低了实际的洞察上层成员可以通过这种新结构的制度化的增益。

（二）管理会计用于提高行动者的效率或市场业务导向

在本文中所确定的政治角色中，管理会计实务，如作业成本法、预算编制或业绩衡量，可用于强调、改进或显示组织效力或效率，以及直接代理基于这些准则的行动。同样，其他文件强调，由于现有的外生和内生机构之间的矛盾，组织领导也可能试图引导员工的行为坚持外部机构，如企业或财务成果导向。

一些经审查的文件报告表明，如果管理会计信息成为各自组织接受的政治语言的一部分，那么这种制度变革可能会实现。如果能够设法集中组织交流和报告某些类型的管理会计信息，侧重于其所希望改变的措施，那么嵌入代理可能会增加实现机构变革的机会。

（三）管理会计用于增加行为者的责任

管理会计制度在使嵌入机构发挥作用的政治角色与增加行动者的问责有关。经审查的论文大多表明，组织层级较低的行为者可能不一定抵制这种新机构，但也可能利用这些机构从事嵌入式机构。作为一个限制，在较低层次的组织层次上，对嵌入代理的更大管理自由的推动力主要来自上层管理人员。因此，下级管理人员可能被认为是政治上的代理人，但在高层组织领导人中，他们又一次试图通过管理会计将他们的意志强加给下级经理。在那些较低的水平上，这种管理会计的使用可能会点燃嵌入式代理。

管理会计这种激励性使用的证据完全来自工业化国家。反过来，新兴国家组织的证据更符合上述观点，即这些组织中的雇员可能不欢迎新的、以市场为导向的机构的实施。事实上，有证据表明，引进西方管理会计实践（通常是从民主社会）为新兴国家（通常是专制）最初可能似乎很成功，但是，从长远来看，这种不理想的结果可能是由于新引入的管理会计实践不适用于所有的组织成员，而是呈现更积极的特定的群体。

二、管理会计与其他因素在实现嵌入代理中的相互作用

经审查的论文提供了一系列因素，有助于实现嵌入代理，但不能直接与管理会计联系起来。在经济和政治层面的结构变化，如管理趋势或监管的变化，可能会使现有的管理会计实践出现过时或无法创造足够的透明度。因此，在确定体制变革的需要时，嵌入的代理可能对这种变化的外部结构作出反应。

有大量的证据表明，在文献之间的因素在组织这样的互动，组织现场或政治或经济水平，管理会计不是中性的权力与政治。集体的证据收集的文献表明，嵌入式代理可以在政治上利用这种因素并表达他们的所得，批评目前的管理会计实践。例如，经济或政治层面上的广泛趋势可能被完全不同地解释，但可能符合嵌入式代理的议程，因此，可以通过管理会计解释这些趋势并通过管理会计交流这些信息，以创造可信的体制变革需求。

三、进一步的研究讨论和途径

上述审查结果证实，管理会计的政治使用可能对建立嵌入式机构很重要。可以确定管理会计的政治作用，即确定需要和获得他人对体制变革和实施这种变革的支持。此外，在实现嵌入代理的过程中，可以发现与管理会计相互影响的各种因素。

（一）管理会计对确定体制变革需要的贡献

审查的论文大多不关心如何嵌入，认为制度变迁是可取的理论解释；相反，他们更关注的是如何预期的制度变迁可以发现协议和实施。这一发现可能是由于本文对管理会计的政治角色的嵌入式代理的重点，因为对权力和政治的研究往往关注克服阻力，实现制度变迁。

然而，这所有的发现也强调了在嵌入式代理管理会计的作用并不局限于悖论如何嵌入剂可能会确定一个制度变迁需要。相反，它似乎自相矛盾，体制企业家如何能够认识到需要改变，实际上改变周围的机构。因此，本文认为管理会计在实现嵌入代理中的作用既适用于：一是嵌入主体如何认识到制度变迁的必要性；二是嵌入主体如何实现这种制度变迁。与此同时，进一步的理论发展对嵌入式代理如何发展机构变革的愿望和利用管理会计这一目的似乎是必要的。为了促进我们对管理会计对确定或发展嵌入式代理需求的贡献的理论理解，今后需要进行实证研究。这种研究可以建立在上述概念工作和本文所阐述的政治角色之上，特别是前三种，侧重于确定需要和获得他人对体制变革的支持。

（二）管理会计作为一种政治资源，通过更多的嵌入和低级代理使嵌入代理成为可能

作为上述管理会计的政治角色的局限性，必须指出，审查显示，迄今为止，它们主要用于组织精英之间的演示。因此，虽然为嵌入式代理悖论研究要求搬离的英雄故事关于高管作为代理的主要来源，审查结果表明，组织的精英们，尤其是那些终身在各自的组织，利用管理会计政治资源实现嵌入式代理。

然而，似乎有理由设想，甚至有更多的嵌入剂或较低水平的行为者可能参与体制改革，并在政治上使用管理会计。对这种现象的更多研究可以揭示什么使更多的嵌入行为者和行动者从较低层次的层次实现变革。这是一个问题，也是有关实践因为更多的嵌入式和低级别的成员都是非常接近的操作可以了解矛盾和需要改變早于上一级成员可能。

四、结论

本文提出的证据表明，仅仅依靠管理会计是不够的，以使嵌入式代理。该文件表明，管理会计实务的政治使用很可能与其他因素相互作用。

文章还指出，管理会计的作用不仅在于通过制度企业家需要改变的识别，重点在迄今为止的嵌入式代理悖论在会计文献中的应用。相反，所提出的审查结果表明，确定体制改革需要的机构企业家也可以借鉴管理会计，克服政治上的变革阻力。

除了这些贡献，本文确定了在我国现有的知识一定差距提出三广阔的未来研究方向，似乎是在获得管理会计在创建嵌入式代理政治资源的作用有更深的了解，最有前途的。同时，遵循这些研究途径，将产生与实践相关的重要发现。