浅析外部审计基础程序的细节控制

韦博文

中图分类号：F239.4 文献标识：A 文章编号：1674-1145（2018）2-000-02

摘 要 作为一名审计专业的研究生，我于201 6年12月至2017年3月在上海某知名事务所进行了为期三个多月的专业实习，参与了两家集团公司的审计项目，了解了从审计业务承接到财务报表审计风险识别与评估至出具审计报告的全过程，亲身感受了事务所审计人员最基础的日常业务内容以及完成一个个审计项目所要经历的流程和工作细节，意识到审计中的每一个细节都可能决定一次审计的成败，因而，加强对外部审计基础程序的细节控制就显得尤为必要。

关键词 外部审计 基础程序 细节控制

一、抽凭不仅仅是复制黏贴和打字

为了查看被审计单位的内控以及经济业务或事项是否属实，审计人员应当本着重要性原则对被审方的记账凭证进行大额抽查，即抽凭。抽凭虽然不是什么技术活，但却必不可少。而且看着容易，但做起来有很多需要注意的细节，这些细节处理得是否得当，直接影响了抽凭的质量和效率。以下依然以货币资金为例：

对于附件，抽凭抽得多的人一定有经验：与货币资金科目相关的附件一般包括银行收付款回单、单位内部的付款申请单（请示单）、发票等，有时还会有类似合同、工资发放清单等一系列的说明性文件。如有缺少，应当场向对方询问并索要，否则应列入本年审计所发现的问题。

对于凭证号，因为是对货币资金的大额查验，所以凭证号的填列应当选取第三方银行开出的单据上后四位，而不应是被审计单位内部单据的编号。在填列凭证号时，一般先把整列单元格格式设置为文本格式，以防凭证号首位为0，如果附件中有支票存根或者贷记凭证，那么优先填列这些单据的编号。

二、固定资产和存货盘点不能只重量不重质

固定资产和存货盘点虽然不需要什么严密的推理分析，但也不是简单地去实地看一眼就可以草率了事的。

首先，盘点之前一定要让被审计单位拉出一张账面清单，然后一式两份，审计监盘人员和单位陪同盘点人员各一份，不能接受有的单位提出的盘点完之后再拉清单的建议，以防被审计单位对于盘不到的项目直接从账面上去除，虚减账面造假，而审计人员却无从知晓。

另外，两类盘点都是审计人员监盘，注意不要接触实物以免造成不必要的责任纠纷。盘点完后，一定不能忘记需要审计监盘人员，陪同盘点人员和会计主管三方签字认定。盘点表上应当留有盘点过的痕迹，比如盘到的项目打勾，没有盘到的项目在备注栏注明情况。

最后也是最重要的一点，盘点的时候切忌不能看到东西就认定盘到的事实，还应当判断所看到的是不是就是该项目，有没有滥竽充数，有没有变质；还要估计所看的项目实际盘点日金额和账面是否有大的出入，比如一件固定资产设备，账上显示是新买入的，然而盘点的时候却发现其折旧度很高，像这些情况都是质的问题，同样应当高度关注，它直接影响了盘点的准确性。

三、函证绝不仅仅是写写信封或者快递单这种小事

银行函证是注册会计师独立审计的核心程序之一。注册会计师审计中，需要以被审计单位的名义向其开户银行致函，就被审计单位的存款、借款、担保、外汇买卖合约、理财产品等资金往来事项的真实性、准确性进行询证，并由银行书面确认予以回函。往来函证也是同理，但是回函率的要求没有银行的高。因而出于成本考虑，函证一开始都可以采用挂号信的形式寄出，但如果银行函证有因为地址迁移等原因退函情况发生的话，应当再以快递的形式及时复函，以确保合格的回函率进而获取充足可靠的审计证据。

函证程序是相当重要的，可以说，它直接影响着审计工作的成败，试想如果审计人员不重视函证的回函，尤其是银行函证，回不回无所谓，回了多少算多少，那么就会埋下很大的隐患，有可能没有回函的那些银行没有企业账上这些存款，那就是企业私存的小金库，久而久之，就变成了大金库，依据审计报告做出各种决策的报表使用者将会蒙受巨大的损失，而事务所也将面临审计失败的诉讼风险。

四、复印应当保质保效，盖章也有技巧

复印附件一直都是个费时费力的活，遇到那种页数很多的合同，一页页复并没有效率，其实复印也是有侧重点的，比如：复印单据最重要的区域是摘要和金额，合同复印最重要的是责任双方，金额，时间和盖章，请示文件一定要把层层领导审批签字的那一页复印清楚，复印好的凭证要按科目归类，编好索引。

盖章可不是敲一下那么简单的事，无论是平面章还是骑缝章都有需要注意的地方。盖平面章时，要注意一气呵成用力按下去，千万不要顺时针或逆时针转动，否则盖出来的字就全花了；盖骑缝章时，必须所有页面都敲到，注意敲的时候把所有页都均匀扇形展开，展开侧面不能有高低凸起。

五、回函就是审计证据，缺失直接影响审计成败

收信或取快递对于正在做年报审计的业务部来说，是非常重要的一件事。因为這时候快递过来的一般都是之前挂号信或者快递出去的询证函经对方核对之后的盖章回函，是要最终装订进底稿的重要审计证据。

拆快递的时候，要仔细确认信封里或包裹里没有文件了之后，才能丢掉外壳，否则会平白无故降低回函率，影响审计质量。如果确实回函率低的话，要实施替代审计程序，银行可以选择亲函，往来函证可以检查销售合同、销售发票等。

另外，对于审计业务部有很多的事务所，寄到所里的快递或挂号信一般都集中于前台或收发室，所以，很容易拿错。所以，如果没有收到，考虑是否错发到别的业务部。

六、从库存现金的保管见企业内控的好坏

库存现金的保管一般从两个方面来看，其一，看其存放的地点。像一些大规模的集团企业，库存现金上万也不稀奇，如此大额现金一般都由出纳保管于保险柜中，有时保险柜密码由两人各保管一半，这样的一般内控良好，库存现金出现差错的几率也相对较小；其二，看其包裹的方式。内控良好的单位，一般100元归为一类，100张即一万元一扎，并在捆绑的纸条上标明金额和张数，50元，10元，5元等同理，对于硬币，也应用白纸包好，按币值分类，一定数量捆为一桶，并于桶身白纸上标明金额和币数。

盘点现金尤其还要注意的一点就是，盘点之前一定要询问出纳有没有盘点当日未及时入账的收支业务或事项，如果有的话，视同报表日至盘点日之间的借贷发生额。

七、审计底稿要做到表里兼优

如果说审计底稿编制的好是里的话，那么打印和装订底稿就是表，表里兼优才算是很好地完成了一个审计项目。

打印底稿需要注意的是，有的时候打印预览和实际打出来的效果可能不一样，所以可以试打一张出来看效果，而不要一直调整电子版，另外，如果打出来的底稿上有的数字能显示有的却是井号的话，不妨用格式刷把能显示的数字格式刷给不能显示的数字。

装订底稿虽然是个手工活，但是却很关键，如果科目顺序没有排对，或是纸张摆放顺序出了问题（纵向一般没问题，横向的要头朝里，方便人翻阅底稿），又或是打孔机没有很精准得调到适应A4纸张的位置使得打出来的孔错位的话，将会极大地影响底稿的美观，进而降低了审计质量。诸如此类需要注意的细节还有很多，像打孔机要及时清理否则影响孔打出来的效果，A3纸要想订进底稿要么右边约折一下，要么缩印成A4大小，订书钉有没有可以用手摸出来等等。

八、结语

这次三个多月的实习经历无论从时间的跨度上还是从事务所的规模上而言都是一次不可多得的锻炼机会，不仅促进了我对审计专业知识的学习及认识，更是激发了我对未来工作的向往和热情，同时审计工作中对于细节的重视也让我领悟到不管做什么事，把小事做好才能成大事。加强对审计基础程序的细节控制，不仅是对审计工作人员遵循谨慎性的职业基本要求，更是提高审计最终结果质量的重要一环，应当给予足够重视。