对高校财务部门会计监督职能的再认识

傅宁军

【摘 要】会计监督是会计的两项基本职能之一，当前部分高校的财务部门对会计监督的认识不到位，在实施会计监督时也存在需要完善之处，需要对财务部门的会计监督职能加深认识，强化职能。

【关键词】高校；财务部门；会计监督

单位的财务部门究竟要履行什么样的工作职责，由于主体的千差万别，并没有形成普适的描述，一般地概括为会计和财务管理两个方面。财务管理方面，针对在中华人民共和国境内依法设立的具备法人资格的国有及国有控股企业（金融企业除外），财政部2006年發布了《企业财务通则》，第十三条对经营者的财务管理职责进行了具体描述。会计方面，财政部会计资格评价中心2017年出版的《初级会计实务》中是这样定义的：作为“过程的控制和观念总结”的会计，具有会计核算和会计监督两项基本职能，还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等拓展职能。近年来，高校的年度预算呈逐年扩大的趋势。2017年，教育部直属的75所高校公布的年度预算中，最高的清华大学为233.35亿元，超过百亿的高校有7所，最低的中央戏剧学院也有3.9亿元。如何用好这些经费，是摆在高校财务机构面前的新任务。

一、强化高校财务部门会计监督职能的必要性

《初级会计实务》对会计监督职能有深入的阐释：“会计的监督职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行审查。”要求财务部门在办理拨款、核销、报销时，需要对经济活动进行多方位的审查，但在实际工作中，高校财务部门大都停留在报销票据的真实性和报销手续的完备性上，对经济活动本身的考察少之又少。近些年，高校频频爆出腐败事件，其中，工程建设、科研项目、政府采购领域的财经违法违纪比较突出，这在一定程度上反映了财务部门在会计监督上的缺位。教学和科研是高校的两个重要职能，这两个方面的发展更映衬出高校行政管理方面的裹足不前，内部控制体系的建立还停留在较低的水平。内部控制体系的建立需要一个长期的过程，而所有的经费收支都由财务部门归口，在这样的情况下，强化财务部门的会计监督职能，把好这个“水龙头”，是高校事业发展的需要，也是高校发展到一定阶段的必然选择。有很多人认为，在有内部审计部门存在的情况下不需要强调财务部门的监督职能。中国内部审计协会发布的第1101号内部审计基本准则的第二条对内部审计的定义是：“本准则所称内部审计，是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。”由此看出，内部审计与会计监督还是有很大区别的。从工作实践来看，内部审计大都是在事后介入，事前、事中的管理控制职能较弱。而财务部门从预算开始，就能对经费收支的总体情况进行掌控，对各个预算单位、各个事业经费的总体规模和进度进行管理。经费收支实际发生时，财务部门能从控制资金入手，参与业务过程，及时进行监督。因此，财务部门的会计监督职能与内部审计职能无论是从职能的定位，还是从工作内容来看，都不存在职能重叠，会计监督职能是前端化的嗯职能，也是内部审计职能和其他内部监督职能的重要补充。

二、会计监督在实施过程中存在的几个问题

1.无制度保障

高校财务部门的职能定位普遍处于会计核算和财务管理两项职能的阶段，对财务部门工作业绩的考核也主要着眼于这两点。会计监督没有在制度上授权，造成三方面的结果：一是财务部门本身的业务比较繁忙，精力主要放到会计核算和财务管理上；二是财务部门开展会计监督没有遵循，究竟该如何监督，监督到什么程度，没有制度依据，操作上存在困难；三是财务部门在实施会计监督时提出的意见、建议和要求不能得到很好地执行，甚至引起监督对象的抵触。因此，很多时候财务部门的监督职能是弱化的，甚至被怀疑和削弱。

2.财务部门职责与权力不对等

权责对等是管理的基本原则之一，也是促进和提高管理效果的有效工具。财务部门目前的较普遍存在的情况就是职责大于权力，经费管理上出了问题，打板子肯定少不了财务部门。但在具体事项的过程管理中，财务部门基本还是扮演的服务和保障的角色，对事项本身一般难以发表意见，即使能发表意见，也得不到应有的重视，对事项不产生影响。产生的怪现象就是，财务部门在很多时候都要参与经济事项的决策过程，但又无法根据自身业务水平和职业判断对经济事项的决策产生足够的影响。工作量增大，工作效果却不明显。

3.产生内部矛盾和资源消耗

财务部门发挥会计监督职能，必然要对经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行审查，也必然会发现这样那样的问题，相应地要求涉事的相关部门进行整改，对报销或拨款的过程必然会形成阻滞，使得财务部门和业务部门之间产生内部矛盾。与此同时，对争议的调查或澄清也会增加组织内部的资源消耗。

4.会计监督流于形式

这主要是从财务部门或者财务部门人员的角度。一方面，财务部门对自身的定位存在偏差，主观上弱化了会计监督职能，把监督全部推给内部审计部门，遇到问题都报内部审计部门把关，自己置身事外；另一方面，由于财务部门人员的个人水平有限，在实际进行会计监督时，发现不了问题，或者对发现的问题束手无策，拿不出解决方案。在这两种情况下，财务部门的会计监督都会流于形式，作用的发挥非常有限。尤其后一种情况，财务部门还容易成为“挡箭牌”，暴露于风险之中。

三、完善高校财务部门会计监督职能的建议

1.在制度上对会计监督予以明确

在岗位职责和财务规章制度中，将会计监督作为单独的部分予以阐述，将真实性、合法性和合理性审查的内容具体化，例如，真实性审查要求业务单位提供采购资料、合同和验收资料，必要时提供照片和视频资料；合法性审查对经济活动过程中的各个环节与现行的各级法律法规和内部规章制度对照，发现不符的要立即通知整改；合理性审查要求业务单位提供经济事项的可行性研究报告，并关注不同经济事项之间的联系，避免重复建设和资源浪费。此外，应突出会计监督的权威性，使财务部门的意见、建议能得到及时有效的落实，同时考察财务部门的履职情况，预防财务部门的不作为、乱作为，对正常经济活动的开展产生阻滞。

2.建设良好的内部监督环境

要建立财务部门会计监督在内的内部监督体系，使内部监督呈现互相交叉的网络化状态，财务部门、内审部门和其他业务部门既监督别人，也处在别人的监督之下。内部监督有定期和不定期的信息交流机制，各个部门之间互相提醒、互相补台，最终目的是更好的为高校的中心任务服务。财务部门和内审部门是内部监督的主要部门，其他业务部门要在思想上认清、理解和接受内部监督，把接收监督成为一种习惯，形成良好的监督氛围。内部监督所体现的结果不再是资源消耗，而是价值创造。

3.明确会计监督的边界

要发挥好财务部门会计监督的职能，首先要明确会计监督的边界，也就是回答好“会计监督做什么？”这个问题。制度上的授权是前提，但在实践中要注意处理好下面两个问题：一是区分好监督与取代。会计监督要把握一个度，在对其他业务部门进行监督时不能越俎代庖，取代业务部门代为行使职权，否则违背了职责界限必须清晰的管理原则。也不能取代内部审计部门和其他监督部门的职能，大包大揽。会计监督的内涵是有限的，有自己的边界，财务部门作为会计监督的主体也不具备包揽全部监督职责的能力和条件。二是做好监督与服务的平衡。高校财务部门属于后勤保障，一直以来“服务”都是其职责所在。但服务不代表一切以业务部门的诉求为出发点，放弃会计监督本身的要求，更不能因为业务部门或者领导的要求放弃会计监督的底线，甚至成为违反财经法纪的帮凶。

4.提高财务部门的业务水平

要提高财务部门整体的业务水平，加强规章制度建设，全面系统地对经济活动进行管理和反映。财务部门对高校内部各个领域经济活动的把握要有全局观，站位要高，才能更好的发挥职能。注重对财务部门人员队伍的建设，把好用人关口，将业务能力强、职业道德好的人员选拔进财务部门。加强对财务人员的培训，通过轮岗、进修、在职学习等多种方式，提升财务人员的业务水平，使之在岗位上能高效地履行职责，也能对业务部门进行指导和帮助，推动高校内部各项事业的发展。

参考文献：

[1]财政部会计资格评价中心.初级会计实务[M].中国财政经济出版社，2017.

[2]中国内部审计协会.第1101号——内部审计基本准则[J].