煤矿企业内部审计风险及防范措施策略

郗建彬

企业内部审计工作在企业经营过程中具有十分重要的作用，对促进企业的健康发展意义重大。同时煤炭是我国的重要能源资源，因此煤矿企业的内部审计工作就显得更加重要。本文主要分析煤炭企业内部审计风险的成因，并对煤炭企业内部审计风险进行分析，在此基础上提出相应的防范措施，希望能够有助于煤矿企业内部审计工作的有效开展。

企业内部审计风险是指企业财务报告中存在的漏报、错报及企业在经营管理中存在的各种不良因素，或企业内部把控中存在的问题，这些漏洞的存在有可能会造成十分严重的后果。审计人员在开展审计工作时做出了不恰当的结论，从而导致报告与实际情况相偏离，从而给企业主体造成严重的损害。

一、煤矿企业内部审计风险的成因

（一）审计职能的制约

煤炭企业内部审计体制设置不合理，呈现出混乱且复杂的状态。一些企业存在部分企业与内部审计机构并行设置，甚至存在审计机构与财务部分混合的情况；一些企业的审计负责人员同时还承担着企业内部财产、物资的管理工作；此外，企业还存在着同一个部门承担起管理部门、审计部门、纪检部门等职责的现象；同时，还有一些企业取消了独立的内部审计部门，或者即便有审计部门也是形同虚设，根本发挥不了审计的重要职能。以上现象的存在使得企业内部的审计部门失去了独立性与权威性，严重制约了企业内部审计工作的有效开展，从而导致企业内部审计风险的存在。

煤炭企业内部审计机构的领导归属权不一致也会导致审计风险的存在，一些企业除了集团公司董事会之外还有企业总经理也对企业的审计部门有领导关系，如此以来在企业经营活动中就会引发风险。同时，在这种领导关系下，审计部门很难对总经理的职责做到有效监督，也很难公平评价公司的财务状况。此外，由于企业财务主管及总会计师隶属于审计工作，导致审计部门的权威性不足，也在一定程度上影响了审计工作的有效性，增加了企业的内部审计风险。我国还有很多煤炭企业的审计机构与企业内部的其他业务机构存在关联，使得审计监督工作独立性严重降低。审计部门在开展工作时，会受到上级领导和相关机构的干预，使得其审计工作的客观性及有效性被严重削弱。

（二）内部原因

审计内容不断拓展且审计对象越来越复杂，这是导致煤炭企业审计风险增加的内部原因。我国很多煤炭企业的法人都是集团公司，集团下还会设置企业的分公司如矿业分公司、洗煤厂等。同时，煤矿企业内部电厂等会导致独立法人的出现，这就使得煤矿企业内部审计存在不同的执行形式，包括单位内部审计和部门内部审计。由于部门审计具有双重性，在单位内部属于内部审计，对于下属单位又兼具外部审计的特征，这就使得审计工作更加复杂，增加了审计工作的难度，在这种情况下审计风险就很容易出现。

二、煤矿企业内部审计风险

（一）煤矿企业内部审计方法存在制约性

因为审计工作本身具有独特的风险性，因此我们应當允许煤矿企业内部审计工作存在一定的风险。在企业内部审计工作开展的过程中，要确保审计风险和审计成本之间处于相对均衡的状态。但是在实际开展企业内部审计工作的过程中，多数审计人员会将关注点聚焦在重要项目上，且审计工作也会以抽样调查的方式开展，但是不可否认抽样调查的方式开展审计工作会导致工作结论更具主观性，可能与客观事实之间存在一定的偏差。近年来现代信息技术得到了迅速的发展，且其已经在各行各业中得到了广泛的运用。多数煤矿企业会使用信息技术来开展内部审计工作，这在很大程度上提升了内部审计工作的工作效率，同时也使得煤矿企业内部审计工作更加科学化、合理化。但是，不可否认科学技术是一把双刃剑，在带来诸多益处的同时也导致企业内部审计工作存在了更多的安全隐患。

（二）煤矿企业审计组织结构有待完善

从目前情况来看，我国很多煤矿企业的内部审计组织结构存在各种程度的体制混乱、结构复杂的现象，企业内部审计组织结构还有待于进一步完善。毫不夸张地说，一些煤矿企业地内部审计结构如同虚设，甚至一些企业已经将内部审计机构取消。还存在一些企业将内部审计机构并入财务部，和企业其他业务部门并行，有些企业的内部审计部门还负责管理企业内部资产管理工作，这些情况的存在严重制约着审计工作的有效开展，给企业的发展带来了严重的不利影响，可见煤矿企业审计组织结构亟待完善。

三、煤矿企业内部审计风险的防范措施

（一）规范煤矿企业内部审计行为

第一，煤矿企业内部审计部门要在制定审计方案时就对风险评估进行重点研究，此外，在实际开展审计工作的过程中，也要依据企业的具体情况对审计方案进行科学有效的调整，通过不断校正审计范围和审计工作重点，确保更加顺利地达到审计方案的目的。第二，要严格依照审计规范开展各项审计工作，确保工作程序的科学性和有效性，从而最大程度地降低企业内部审计风险。企业内部审计程序如下：首先，在进行企业内部审计工作时，要始终将工作重点及审计工作的真实性摆在首要位置，争取紧抓审计中发现的问题，彻查工作中可能存在的违法犯罪案件，努力做到反应问题的真实情况，揭露问题本质，有效降低企业内部的审计风险。其次，在进行审计评价时，要控制好尺度，不要对没有设计的审计项目进行评价，不要在事实依据不足或者尚且没有查清楚项目时进行评价。最后，在进行审计处理的过程中，一定要确保客观公正，一定不要做出主观判断，要确保审计结果的客观性与合法性。

（二）优化煤矿企业内部审计程序及方法

首先，要优化企业内部审计程序。摒弃以往单一的事后审计程序，实行事前审计、事中统计和事后统计相结合的审计流程。同时要实行静态审计与动态审计相结合的过程审计，还要将现场审计与远程审计、非现场审计相结合。其次，要优化审计方法，将风险审计和计算机审计结合起来，摒弃以往手工为主的审计方式，充分利用计算机信息技术有效开展审计工作，建立健全监督和服务并行的运行机制，并严格根据各项制度规定有效执行。

（三）强化煤矿企业审计结构的独立性

当今时代是市场经济飞速发展的时代，煤矿企业想要有效发挥企业内部审计职能，必须要确保其内部审计工作的作用可以得到有效发挥，这就要求企业内部必须建立完善的相关制度，有效提升企业审计结构的独立性。

企业负责人要加强对审计结构的重视，并直接领导企业内部的审计组织机构，且要直接对审计报告负责。作为企业发展规划中十分重要的一个管理机构，企业内部审计部门是企业的内设机构，行事企业内部的监督职能，其并不是国家审计机关设置在企业内部的监督人员。煤矿企业内部审计部门应当与企业内部的各个职能部门相独立，并且应当有权利监督企业其他各个部门的业务行为，当然这也是审计部门的义务和主要职责。企业管理人员要能够从根源理清审计结构存在的意义，并对企业内部的审计工作给予大力支持，只有这样才能确保企业内部审计工作的有效开展，提升审计工作的效率与质量，确保审计部门的工作人员能够公正开展工作，而不受各种因素的制约。

与此同时，煤矿企业还必须要保证审计人员也具有相对独立性。企业内部应当设置特定的审计人员，使得审计人员与企业的各项业务活动相分离，不能够让审计人员负责或者参与企业其他个部门的管理活动或者业务活动，确保审计人员直接负责于企业经营。

建立健全企业内部审计组织结构，并确保审计部门和审计人员具有相对独立性，才能够更加有效地提升企业内部审计工作的公正性与科学性，提升内部审计工作质量和工作效率。

四、总结

只有企业内部审计工作有效开展，才能更好地保障煤矿企业的健康经营。因此煤矿企业要强化企业的内部控制，引进先进的企业内部审计管理模式，规范煤矿企业内部审计行为，优化煤矿企业内部审计程序及方法，强化煤矿企业审计部门的独立性。（作者单位为山西煤炭运销集团阳泉有限公司）