新常态下营改增对中小企业财务管理影响探析

郭艳芳 宋森磊 刘旭 孙志毅

【摘要】在经济新常态背景下，营改增作为我国税制改革与增值税改革发展的必然趋势被提上日程。这是中国的一项重大决策，它主要推动税收的改革和产业融合，降低税收标准，提高纳税人缴税自觉性，刺激企业的经营活力。本文在前人研究的基础上，阐述了营改增的内容，采用宏观经济学的IS -LM模型对营改增实施的必要性进行了分析，从营改增对税收负担的影响、对会计核算的影响、对发票管理的影响三个方面，探讨了营改增对中小企业财务管理的影响，提出了新常态下推进中小企业财务管理的对策。

【关键词】新常态 营改增 中小企业 财务管理

一、文献综述

从2012年1月起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，其初衷是提升现代服务业在我国经济与社会发展中的地位，减轻第三产业的税负，完善税基，避免重复征税。实施该项政策后，社会各界表达了不同的观点。兴业银行首席经济学家鲁政委认为，结构性减税由此拉开序幕；中国社会科学院财经战略研究院财贸所副主任杨志勇认为，因为每个企业的经营状况、盈利能力不同，并下是每个企业在每个时期税负都会下降。申银万国研究所李慧勇认为，服务业人工成本比较高，进项发票不规范，能抵扣的进项税额比理论额低。孙艳（2013）发表《浅析营改增对企业财务管理的影响》，就营改增对企业财务管理方面带来的影响进行了具体分析，并提出了在营业税改增值税过程中企业如何加强财务管理应采取的相关措施。周怀川发表《营改增对企业财务管理的影响探微》一文，分析了营改增对企业财务管理的影响并提出相应的解决措施。袁贞杰（2016）发表《营改增对企业财务管理的影响及对策》，对营改增进行了相關概述，分析了营改增在企业财务管理中的影响，也提出了应对措施。国外经济学者Con-ssen指出“服务很难与商品相区别，更好的方法是对服务全面征税，而不是选择性征税”。他主要考察了中国对服务征税的情况，认为应采用综合法对所有的服务征收增值税，实行全面的增值税制度。

新常态下，我国中小企业实施营改增的现实意义表现在：一是营改增的实施，避免了传统营业税的重复征收，完善了税制结构：第二，有利于产业的融合和产权结构的调整，促进了新兴服务等第三产业的发展：第三，营改增的实施，极大提高了中国产品在国际市场的竞争力，有力于企业国际化战略的实施。

二、营改增的内容及实施必要性

（一）营改增的内容

营业税改征增值税（以下简称营改增）是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，是国家计划在“十二五”期间将营业税这一税种基本取消，在营业税征收范围内的行业全部转为增值税。该政策首先在服务业和交通运输业进行试用，然后再推广到其他行业。营业税是以营业额乘以相应税率来直接计算应缴纳税款的，因其不存在成本抵扣问题，现行的营业税存在着重复征税的问题。因此，营改增可减轻企业负担，对大部分企业来说税负下降，增加了企业的议价能力，同时也使消费者受益。

（二）实施必要性

营业税存在的最大问题就是重复征税，消除重复征税是营改增的首要原因。消除重复征税以后，经济活动就可以有效的发挥市场机制的调节作用，生产经营活动就不再扭曲。营改增作为一项税制改革制度，是我国财税体制改革的重要内容。营改增对于产业结构调整，增强企业国际竞争力具有重要意义。同时，增值税能够比营业税实现更好的监管，更能有效打击偷税漏税。从政府角度来说，实行营改增是一项减税措施，是政府扩张性财政政策的一种，政府实施扩张性的财政政策，IS曲线会由Is，移动到IS2，利率由r1上升到r2，这一政策的实施，可使国民收入由Y1增加到Y2。

三、营改增对中小企业财务管理的影响

（一）营改增对税收负担的影响

新常态下，我国推行营改增税制改革的主要目的就是为了避免重复征税，降低企业的经营生产成本，减少企业税额负担。对中小企业来说，按照营业税进行全额征收带来了较大的税收负担，采购材料、固定资产等不能抵扣增值税，发生的广告费及运输费等也不能抵扣增值税，重复征税的缺陷对中小企业的发展产生负面影响。新常态下实施营改增之后，不论是采购材料、固定资产还是广告费及运输费等都基本上可以抵扣增值税，从而实现了与制造业等行业的税制对接，使我国的增值税抵扣链更加完整，中小企业的经营状况将得到改善，从而获取更多的盈利空间。

当然，新常态下实施营改增也增加了中小企业税务工作量。首先，税收申报对象增加，不仅要向地税部门申报，还要向国税部门申报。而申报对象不同，相关程序也具有一定的差异，需要中小企业去熟悉不同的报税程序。其次，新常态下增值税的征收管理更加严格，相关手续也更加繁琐。一般来说，中小企业的税收结构比较简单，而增值税的相关税务管理工作则需要投入更多的精力，无疑加大了中小企业的税务工作量。最后，增值税专用发票的管理具有一些特定的限制，比如最高开票限额，中小企业所购买的增值税发票面额是有一个限额的，如果企业发展较快，随着单笔业务金额的迅速增加很可能导致单笔业务就需要开具多张发票，这就增加了购票及开票的工作量。

再者，对于大多数企业来说，营业税改征增值税可以消除重复征税的情况，从整体上降低税收负担，但对有些中小企业来说，受各种因素的影响，其税收负担很可能出现不降反增的情况。造成这种情况的原因主要体现在三个方面。首先，所处具体行业的税率在营改增之后有所提高，比如信息传输、信息技术及软件相关的服务业，税率大约提高了0.33%，电影放映行业的税率大约提高了0.8%。其次，中小企业的进项税较少，由于缺乏可供抵扣的项目导致税收负担增加，比如人力成本、过桥过路费、由物业代缴的水电费等都无法抵扣，而这些费用在一些中小企业成本中占据着较大比重。最后，各个地区的营改增不同步，税制的衔接还不够完善，增值税的抵扣链仍不完整，使得一些中小型服务业的税收负担暂时出现了增加的趋势。

（二）对会计核算的影响

营改增的实施，对于中小企业财务管理中会计核算影响很大。但就营业税来说，其本身没有进项税额，且无销项税额，企业获得的一切收入直接以实际情况入账，涉及到所有成本支出可以依据具体发生列支。但在实施营业税改征增值税后，转变税种导致会计核算必然发生变化。由于营业税不存在进项税额与销项税额，相关收入可以据实入账，相应成本按实际发生列支。但是在改征增值税以后，收入人账的原则和方法则发生了较大改变。以服务业为例，改征增值税以后，收入需要按照一定的税率扣除掉销项税额予以确认，而成本也需要抵扣掉进项税额予以列支。同时销项税额和进项税额均通过应交税金科目进行核算，当期的应纳税额等于当期销项税额与进项税额的差额。而营业税核算下，税收可以直接根据收入额或者收支差额乘以税率计算即可。因此从会计核算上来看，营业税改征增值税以后，相关收入成本以及税金的核算都出现了较大的变化，企业财务管理也相应需做调整。

（三）对发票管理的影响

营改增以后，许多中小型企业不愿意开具增值税专用发票，处于营业税发票、增值税发票两种发票并存的窘境。小规模纳税人，开票方会与之前的营业税负担比较，如果按照增值税开票，在无进项税额或进项税额无法抵扣的情况下，可能会承担更多的增值税税负，从而会降低自身的利润。虽然税率由原来缴纳营业税的5%改为增值税的3%，但是部分企业纳税“不减反增”。开增值税发票步骤比较繁琐领用增值税发票的前提是缴销所有营业税发票。小规模企业要开增值税专用发票，需要去主管税务机关代开专用发票，填写《代开增值税专用发票缴纳税款申报单》（以下简称《申报单》），连同税务登记证副本，到主管税务机关税款征收岗位按专用发票上注明的税额全款申报缴纳税款，同时缴纳专用发票工本费。经过税款征收单位审核无误后，缴纳税款，凭借《申报单》、税收凭证、税务登记证副本到代开发票岗位申请代开专用发票。最后，经过一系列的盖章确认、读取信息等步骤，方可开出增值税专用发票。

但营改增也会给中小企业带来有利的一面。开具增值税专用发票可以为企业争取更多的客户资源。一般纳税人可以通过挖掘客户资源来实现税负的转嫁。因为增值税的征税范围涉及到流通环节，纳税主体可以利用流通环节中的税负转嫁来实现减少新增税收的目的。

四、推讲中小企业财务管理的对策

（一）加强培训，认真学习营改增政策

由于营业税与增值税在实际T作中有很大区别，企业应积极加强对所有涉及人员进行相关知识培训，邀请税务师事务所的专家讲课，提高相关人员的政策法规水平，事前知道业务开展应经历的流程，事中能够索取相关票据，事后能够准确纳税抵扣、申报和缴税。

（二）规范管理、准确使用增值税发票

实施营改增后，中小企业能否进行进项税额抵扣，取决于它对增值税发票的规范管理。企业要严格按照《增值税专用发票使用规定》规范发票管理。发票的获得、真伪鉴别、开具、管理、传递、和作废都要有严格的管理制度，防止出现伪造和虚开发票事件给企业带来损失。

（三）改进企业会计核算方式，完善企业记账程序

财务人员可以结合企业发展的实际情况，将新税制度下的会计核算方式进行科学化、规范化管理，完善相关的记账程序。具体做法如下：首先，设置“应交税费一应交增值税”账户，对日常的增值税进行明细记录：其次，区分营业税与增值税的内涵，辨识两者之间不同的核算方式：最后，在编制财务报表时要注意变更有关项目的填制方法。除此以外，企业还应该加强企业财务人员培训，提高人员专业素质：调整企业的经营策略，加强企业的发票管理，规范企业的财务流程：致力于记账程序的改进和财务分析的完善，以及相关定价机制的健全和优化：审时度势，对企业的相关管理进行有效的调整和完善。

（四）优化企业的税收筹划管理工作，切实降低企业税务负担

营改增政策的实施，对现代企业的税务负担具有重要的影响。首先，企业的相关管理部门首先应该统筹税收管理部门，并由专门的技术管理人员进行税务管理，利用营改增的积极影响调节企业的经营业务：其次，相关财务管理人员应该重视税收的筹划与优化配置，借助企业的流通环节对企业发展过程中的税务负担进行转移；最后，在相关企业发展过程中，实施企业的惠税政策，同时在选择合作伙伴时，应该确保协作企业相关管理程序的完整性，并能开出相应的增值税专用发票。

（五）估算营改增给企业利润和服务价格的影响，提出相应的定价和营销策略

随着新常态下营改增的实施，市場的价格必然会发生相应的波动。营改增后，企业要重新进行合理的定价，重新做好收入的预算工作，需要通过大量的市场调查，了解消费者可以接受的价格增幅区间。要对竞争对手进行详细的分析，研究竞争对手在税改后的价格变动及服务状况等，要对企业的成本及收益重新进行核算和预测。在不改变现行定价的情况下，营改增对企业的经营利润将产生双刃剑的影响。因此，企业要关注竞争对手的情况，适度调整价格或营销策略，保持并扩大竞争优势。

（六）加强成本费用控制，提高企业利润，适应税制改革

营改增对企业来说既是一次机遇更是一次挑战。营改增后，中小企业的外购服务能够得到更加充分的抵扣，企业可以选择将生产性服务外包或者从主业中分离出去，有力提升企业核心竞争力。企业要利用营改增契机，加快推动服务外包和主辅分离，着力促进主营业务的专业化发展。大力推进科技创新，转变组织经营模式和完善内部管理制度，加快产业专业化发展，增强企业核心竞争优势。

五、结语

新常态下营改增政策正式实施之后，自然对相关专业人员和企业制度提出了更高的要求。由于营业税与增值税的计税方法和计税基数都不相同，这都会对中小企业税收负担、会计核算以及发票管理产生不同的影响。中小企业的财会人员必须及时、准确地在规定范围内核算出企业应缴纳的税费，规范管理、准确使用增值税发票。并进一步完善企业会计核算、税务管理系统，联系自身实际情况，估算营改增给企业利润和服务价格的影响，并做出相关分析，提出相应的定价和营销策略，完成公司经营活动与营改增这一政策的顺利对接。

参考文献：

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