我国个人所得税累进税率结构优化研究

胡嫔娉

【摘要】随着我国经济的迅速发展，人们生活水平不断提高，但我国居民的贫富差距状况仍不容乐观，收入差距问题已俨然成为当前社会普遍关注并亟待解决的重要问题之一。本文基于當前税制改革的大背景，以工资、薪金所得为例，总结工资薪金个人所得税累进税率结构存在的问题并提出有效措施，对优化我国个人所得税累进税率结构，具有及时性、有效性和一定的现实意义。

【关键词】个人所得税；税率结构；累进性；优化

据渊查，2016年全国居民收入基尼系数为0.465.比2015年上升了0.003，按照国际上把基尼指数0.4作为收入分配差距的“警戒线”的标准，我国居民的贫富差距状况仍不容乐观，收入差距问题已俨然成为当前社会普遍关注并亟待解决的重要问题之一。

税收作为财政杠杆的重要组成部分，在凋节收入分配，缩小贫富差距，防止两极分化等方面起着巨大作用。个人所得税作为我国主要税种之一，有力推动着国家组织收入、公平分配、调控经济的稳步进行。

近几年来，个人所得税的改革一直备受社会关注，关于个税的新闻层出不穷，今年两会上再度成为热门词汇，释放着改革的重要信号，可见，新一轮税制改革的大背景将有助于加快推进个税改革的进程。

日前，财政部副部长史耀斌在十三届全国人大一次会议新闻中心举行的记者会上表示，中国将加快启动税收改革方案，提高个税起征点，改革个税征税模式。

一、我国工资薪金个人所得税累进税率结构存在的问题

（一）免征额的设计不合理

提高个人所得税免征额一直是各界新闻的高频词，也是民众普遍关心的突出问题。白从2011年将个人所得税的免征额从2000元凋整到3500元之后，至今近七年的时间里未曾变动，而其中的原因有许多，例如经济增长放缓，财政压力增大，个税免征额提高区间为多少的困惑，以及实现公平税负技术攻关及大量工作负重的阻碍。提高个税免征额的影响极大，因此需要谨慎对待。但是将近七年时间里，随着民众收入不断上升且趋于多元化，生活成本增加，物价上涨等现象，3500元这一个税免征额的设定明显有违经济常理。

（二）税率级次过多

累进税率的级次设置与税收效率原则和税收公平原则都联系紧密。目前我国七级税率级次与简化税率的国际趋势格格不入，根据财政部资料显示，我国80%以上的纳税人使用工资薪金所得3%和10%两档，这说明只有20%的纳税人适用其他五档，这不仅给税收征管工作带来沉重负担，也与税收公平的原则相背离。

（三）税率级距设置不当

税率级距影响个税的累进程度，当税率级距的宽度过小时，工资薪金收入相邻的人群所缴纳的个人所得税的差距将会加大，纳税人税负也随之上升，而税率级距的宽度过大则相反。当前税率结构的前三级级距过窄，而且税率级差也随之迅速上升。例如，当月收入为5000元和6000元的情况时，不同级次下的税率由3%迅速升为10%，纳税人所承受的税负也随之发生明显变化。此外，针对高收入群体的税率级距仍过大，如果适当减小这部分阶层的税率级距宽度，则可加速高收入群体的税负累进程度，一定程度上缩小了贫富差距。

二、我国工资薪金个人所得税累进税率结构的优化

通过以上分析可以看出，我国的个人所得税仍然面临着着诸多矛盾冲突，尤其是在免征额、税率级次、税率级距这三方面还需要进行合理优化。

（一）提高免征额

从经济发展的角度出发，全国居民人均可支配收入由2011年的14551元上升至2016年的23821元，年均增长速度超过了10%，人均消费水平也随之不断提高：人均GDP由36403元上升至53980元，年均增长速度也接近10%。若根据全国居民人均可支配收入和人均GDP的涨幅来设定免征额水平，则个税免征额应接近6000元，几乎是3500元的两倍了。再从实际生活的角度来看，3500元的免征额确实过低了些，这与个人所得税所体现的凋节收入分配的作用相悖，拉大了贫富差距，不利于社会稳定。因此，提高免征额必将是未来税制改革的重要内容。

（二）减少税率级次

我国目前的七级超额累进税率中后三档即5-7档的划分意义并不大，适用的纳税人群体只占少数，却给税收征管工作带来了沉重的负担，此外，这三档所设置的超高税率会给纳税人带去税负过高的错觉，一定程度上会增加逃税避税的现象。因此，我国急需顺应简化税率的国际趋势，将高收入群体适用的3档税率级次合并，并且适当调整其他4档的税率，整合为5档，促进收入分配更合理更有序。

（三）调整税率级距的宽度

调整税率级距需要综合考虑国内收入分布情况，让不同的税率级距适用于不同的纳税群体。由于当前税率结构的前三级级距过窄，给低收入群体带来不小的税负压力，工薪阶层的生活质量无法得到保障，所以本文建议加大低收入阶层的税率级距宽度，减轻工薪阶层的税负压力，更好地贴近民生。此外，针对高收入群体，则需要适当减小税率级距宽度，加速高收入群体的税负累进程度，实现高收入者承担相对更多的税收负担，以此调节收入分配差距，促进税收公平。

三、小结

个税改革牵动民心，今年政府工作报告明确指出个税改革是今年改革的重要内容，同时提到：“鼓励人民群众通过劳动增加收入、迈向富裕。”它是稳步提高居民收入，提升人民的幸福感、获得感和安全感的重要举措。个税改革从修订到落地，仍有很长一段路要走，以公平和效率为出发点，再进一步落实到方方面面，需要建立起一套可行的机制，以此保证个税改革的稳妥推进，让更多人分享发展的成果，真正做到“大家都将是今年个人所得税改革的受益者”。

参考文献：

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[2]万莹.如何优化我国个人所得税累进税率结构[J].税务研究，2014（9）

[3]王倩.个人所得税工资薪金所得税级和税率的思考[J]科技创业月刊.2015（ 22）

[4]王思.我国个人所得税累进税率结构的优化设计[D].江西：江西财经大学.2014