全面“营改增”政策对现代服务业的影响及应对策略

赵琪

【摘要】随着我国经济形势发展，财税体制改革成为大势所趋。2016年3月，国务院召开会议决定，“营改增”于2016年5月1日起全面推行，试点范围涉及服务业、建筑业、金融业、房地产业，标志着营业税从我国现行税种中正式退出。本文以全面“营改增”政策对我国服务行业的影响为研究对象，结合现代服务业特点，学习相关税收政策，提出应对策略，以期对我国现代服务业更好地适应税收体制改革起到借鉴作用。

【关键词】营改增；服务业；纳税；策略

1 绪论

1.1政策背景

全面“营改增”，即将“提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产”等原缴纳营业税的应税项目改征增值税，仅针对经济活动中产生的增值额征税，以此来避免重复征税现象。经国务院等相关部门批准，从2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，领域涵盖生活服务业、金融业、建筑业、房地产业等全数营业税纳税人。作为财税体制改革中的重要一环的全面“营改增”政策，是我国税收制度的一项重大变革，是实施结构性减税的一项重要举措。实施一年多以来，政策对减轻企业税负、促进供给侧改革、撬动全面深化改革起到了积极的促进作用。

1.2作用机制

全面“营改增”的目的在于填補营业税征收过程中的重复征税漏洞，减轻企业税负。尽管缴纳营业税的纳税人适用税率由较低的营业税率改为较高的增值税税率，但企业进项税额予以抵扣，企业实际税负有所下降。就短期而言，政策的实施使得财政收入有所减少；但就长期而言，全面“营改增”政策使得企业纳税“包袱”减小，加强企业活力，促进企业转型升级。尤其是在当前经济下行压力持续加大的背景下，全面“营改增”政策成为释放政策红利、促进产业结构优化升级、实现我国经济又好又快发展的积极推动力。

2 全面“营改增”对现代服务业的影响

2.1对税负的影响

2.1.1对流转税的影响

全面“营改增”政策推行后，小规模纳税人适用税率由5%的营业税率变为3%的增值税率。税法规定，对增值税小规模纳税人采取简易方法计税，即应纳税额=销售额。税率。在同一营业水平下，全面“营改增”实施后，现代服务行小规模纳税人流转税减少：而现代服务业增值税的一般纳税人的适用税率是6%。我国税法规定，对增值税一般纳税人仅就增值额征税，即应纳税额=销售额*6%一可抵扣的进项税。实施该政策以后，现代服务业一般纳税人适用的税率升高，但仅针对部分征税，实际的纳税额减少。

2.1.2对城市建设维护税和教育费附加的影响

城市建设维护税和教育费附加（简称：城建税及教育费附加），以其实际认缴的流转税（增值税、消费税和营业税）的金额作为计税依据。全面“营改增”落实之后，现代服务业企业应缴纳的流转税金下降，即城建税和教育费附加的计税依据减少。所以，企业所应支付的城建税和教育费附加随之下降。

2.1.3对企业所得税的影响

一方面，全面“营改增”推行之后，企业采购固定资产支出等产生的进项税可以进行抵扣，由此对企业实际缴纳所得税金额产生影响：另一方面，全面“营改增”实施后，企业城市维护建设税和教育费附加实际缴纳税额减少，会促使企业应纳税所得额上升：最后，由于企业在购进固定资产时的进项税准予抵扣，该类资产在会计中依照不包含税金的价值进行核算，使得累计‘折旧的金额下降。因此，理论上会造成企业所应该缴纳的企业所得税增加。

2.2对现金流的影响

全面“营改增”的实施使得企业流转税以及城建税和教育费附加有所减少，尽管企业所得税增加，但就总体而言，企业的纳税“包袱”已经缩小。因此，在企业经营状况没有较大波动的情况下，经营现金流量会增加，企业可以有更多的资金用于经营周转或者规模扩大等发展层面。

2.3对财务指标的影响

第一，偿债能力。全面“营改增”实施后，企业税负下降，使得流动负债减少，现金流量增加。一般而言，企业短期偿债能力随流动比率和速动比率的上升而提高。流动比率=流动资产/流动负债；速动比率=速动资产/流动负责。由于现金流增加导致企业的流动资产和速动资产增加，而税负减少使得流动负债减少，即流动比率和速动比率升高，企业短期偿债能力增强。从长期偿债能力角度出发，税负的减少能够增加企业的税前利润，在利息费用不变的条件下，企业利息保障倍数会随着税前利润的增长而提高。第二，盈利能力。全面“营改增”政策实施后，由于税负减轻，在净资产不变的前提下，企业的净资产收益率也会随之提升。第三，营运能力。现金流量增加，促使现代服务型企业增加对设备、技术等资产更新换代以及服务和管理模式创新方面的投资，以此提升自身服务水平、技术水平、管理水平，促进企业又好又快发展。

3 应对策略

综上，全面“营改增”政策的实施减轻了现代服务行业的税负，为企业提高偿债能力、盈利能力以及营运能力创造了政策条件。作为纳税人，现代服务型企业还应注意以下方面。第一，加强政策学习。仔细研究全面“营改增”过度政策、实施办法以及零税率和免税政策等相关规定，理清思路，做到依法纳税、合理纳税。第二，在认真学习相关政策的基础上，根据企业发展情况，合理选择纳税人身份。第三，提高资金利用率。全面“营改增”政策使得企业税负下降，现金流增加。企业应当提高资金利用效率，加大创新性投入，促进产业结构优化升级。

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