从会计舞弊看会计准则与制度的改进与完善

李洁

【摘要】会计舞弊就是以虚假信息蒙骗信息使用者，致使作出不科学合宜的判断与决定，从而造成使用者决策失误与经济损失，而其对于社会经济秩序的正常进行、社会经济资源的合理配置也会造成不利影响，甚至于影响一个或多个关联经济体。会计准则与制度是规范企业行为的指导文件，本文以万福生科为案例，研究会计舞弊手段以及其反映出来的问题，进一步总结我国会计准则和制度的不足，最后提出我国会计准则与制度改进的路径。

【关键词】会计舞弊 会计准则 会计制度 改进路径

现代社会的矛盾很多都源于经济利益，这一点在企业生产经营上尤为突出。企业所有者、经营管理者、实际操作者、同业竞争者、第三方监管等各层面利益相关方，在经济利益驱动下，为实现自身的经济利益最大化而采取各种措施，甚者以不法手段弄虚作假，欺上瞒下。会计舞弊就是以虚假信息蒙骗信息使用者，致使作出不科学合宜的判断与决定，从而造成使用者决策失误与经济损失，而其对于社会经济秩序的正常进行、社会经济资源的合理配置也会造成不利影响，甚至于影响一个或多个关联经济体，研究会计舞弊案例从而发现我国会计准则和制度的不足，具有较强的的现实意义。

一、会计舞弊介绍

（一）会计舞弊的方法

目前我国企业会计舞弊的方式主要有以下几种：

（1）关联公司制造虚假账簿。很多公司利用和关联公司之间的特殊关系，来进行不真实的会计项目的记录，或者通过资产整合，用隐秘的手段达到非法的目的。很多公司在母公司之外开设很多的子公司和分公司，增加报表的稽查难度，用复杂的网络来掩盖虚增利润的现实。

（2）虚增收入，粉饰报表。我国企业普遍采用的收入确认时点为开具销售发票时，而有些企业为了在当期增加利润，确认收入时实际上并不满足收入确认条件。这种寅吃卯粮的舞弊手法严重影响会计信息的客观性和公允性，容易误导会计报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量的判断，属于欺骗投资者的舞弊行为。国内提前确认收入的“典范”当属“屡罚不改”的天津磁卡，经证监会稽查，天津磁卡2000年虚增利润6370万元，主要的舞弊手法就是提前确认收入。

（3）通过政府的支持和优惠政策进行不真实的会计记录。我国的上市公司资格要经过批准才能实行，上市公司的名额是确定的。近年来很多国有企业经过改革成功上市，政府逐渐意识到公司上市对地方税务的收取以及带动地方经济都有莫大的帮助。很多政府为了能够让公司成功上市，在给予优惠政策之外还帮助公司进行会计舞弊。主要手段有：对公司上市给予优惠政策，对公司舞弊的行为不闻不问，以及对公司的报表进行粉饰。

（二）会计舞弊造成的损失

会计舞弊减弱国家对经济的控制和管理能力制造不真实的会计账簿会为国家统计提供错误的数据，会给社会规划带来很大的不方便，给国家的经济发展和社会稳定带来极其不好的影响。并且会误导会计资料使用者公司。不按照实际情况记录发生的会计事项，会对会计信息使用者产生一个错误的信号，会计信息使用者不能获取真实有用的信息，反而被错误的会计记录所迷惑，很有可能使自身的利益受到损害，市场也会因此被破坏。

二、我国会计准则和制度分析

现阶段我国的会计规范体系是准则和制度并存的模式。一方面，在不断地制定和颁发新的具体会计准则和修订已发布的具体准则：另一方面，颁发了《企业会计制度》《小企业会计制度》《金融企业会计制度》和《预算企业会计制度》。会计准则和会计制度并存，然而各自的详简程度都不同。规范的对象一致但有肘规范口径有出入，这会造成使企业无所适从的情况网。

在会计准则的制定过程中，强调会计准则本身内容的国际化，强调会计准则应当与国际通行惯例相协调同然重要，但是确保会计准则的有效贳彻与执行同样十分重要，两者缺一不可。它们是我国会计改革和会计准则国际化进程中的两驾马车，应当并行不停。近年来我国在借鉴国际会计准则制定我国会计准则上迈出了较大步伐，但是我们也应当看到，这些会计准则的具体执行还存在一定问题，一个制定得再好的会计准则，如果得不到有效执行，那就成为了一纸空文。会计标准的国际化更是形同虚设。所以，要真正实现会计准则的国际化，要使所制定的会计准则发挥其应有作用。建立一个行之有效的会计准则执行机制十分重要。它是会计准则国际化进程中十分重要的一环。

三、我国会计准则与制度改进的路径

我国直至1993年才出台相对全面的会计准则与制度，较之于发达国家而言起步晚、起点低，不过这些年在构建较为完整的会计准则体系与实现会计准则国际趋同上还是取得了不小的进展，与此同时手段层出不穷的会计舞弊案也此起彼伏。下面主要就可能出现的问题进行阐述并提出几点建议。

（一）充分稳健型会计模式

相较于适度稳健型会计模式，充分稳健会计模式更有利于对会计舞弊行为的约束和规范。因为在充分稳健的会计模式下，企业可以运用多种准备金或备抵科目来调整利润水平，完全可以规避不合法的舞弊性质的利润调节行为。在规则允许的范围内均衡收益，这体现了充分稳健型会计模式的优越性。

（二）在约束会计舞弊行为方面历史成本会计模式更好

历史成本模式具有客观性和可靠性，这一点是公允价值或重置成本无法企及的。它在培养人们的客观意识方面起了重要作用，这在恪守历史成本计量模式的国家可以找到案例。历史成本计量模式体现出的历史成本唯一性和不可随意调节性，相对于公允价值的主观性、多样性以及为会计舞弊者留下的弹性空间，它更能显著地克制和舰避会计舞弊行为。

（三）规范对市场中介机构的管理

中介机构作为市场体系中的一个重要组成部分，在市场经济的发展过程中，具有不可替代的重要职能。中介机构作为中立的第三方，应以公平、公正、公开的原则，独立、客观地进行公证、鉴定、评价和仲裁等活动，既要向政府负责，又要向社会、企业负责。而在现实经济活动中，往往出现审计不作为，对于会计舞弊不能及时发现，甚至沆瀣一气为不法行为提供“金钟罩”，应参照国际优良管理制度，结合我国国情来规范经济市場中介机构管理，实实在在发挥中介应有的职能。