大数据时代对CPA审计风险与审计质量的影响探究

吴红虹　彭文良

摘要：在互联网和信息技术发展带动作用下，大数据应用范围越来越广泛，尤其是在CPA这一数据密集型产业中，大数据包含信息更加的复杂，对其管理处理难度也在不断的增大，因此对于审计行业的管理者而言，如何应对大数据时代发出的挑战是应当研究的重要问题。文章将对大数据时代对CPA审计风险与审计质量的影响展开论述。

关键词：大数据时代；CPA审计风险：审计质量

在大数据、云计算快速发展及应用背景下，我国关于大数据的研究在不断的深入，有关大数据运用成功的案例也越来越多，但是经研究发现，该技术应用还是以互联网、零售业、电子商务、客户分析等为主，虽说部分会计师事务所开始着手大数据技术与审计工作的结合研究，但是从整体上分析，我国在这一方面的实践应用和成果还不多，因此进行大数据对注册会计师审计影响至关重要。

一、大数据时代下CPA审计面临的机遇

大数据时代背景下，社会产业结构在发生着一定的变化，同样对于CPA审计行业来说，这种变化也是不可避免的。在大数据规模逐渐增加、收集方法的多样化等发展趋势下，其为审计行业带来的发展机遇也是不可估量的，如表1所示，为传统CPA审计与大数据时代下CPA审计对比表。

（一）大数据时代背景下审计工作将不再受审计地点和时间的限制

在过去，CPA审计工作的开展受时间和地点的限制，例如地方会计事务所主要以总部所在地企业业务为主，且审计时间主要以年末为主，这些现实情况无疑为会计事务所经营带来了一定的影响，同时将大量的审计工作集中在年末也在一定程度上增加了审计工作的难度。而以大数据为基础的审计工作开展不会受到时间和地点的制约，通过大数据技术的应用，审计人员可以利用存储在云平台中的数据来对审计单位及其环境进行风险评估，同时利用大数据技术还可以在一定程度上扩大在审计工作中运用的审计程序，必要情况下还可以实现实时审计，极大地提升了审计工作的实时性和有效性。

（二）大数据时代将节省CPA审计成本

利用大数据技术可以有效的降低会计事务所审计成本。例如依照审计准则规定，审计工作底稿需要保存10年左右，而大数据技术在审计工作中的应用就可以将数据信息存储在云平台中，避免了大量纸张的使用，从而降低了审计成本。同时云平台中存储着有关审计工作的数据，这样一来审计人员可以通过利用云平台来实现随时随地的办公，降低了事务所管理费用。

二、大数据时代对CPA审计风险影响

传统审计风险模型中主要包括固有风险、控制风险、检查风险等，因此在大数据时代背景下，固有风险、控制风险以及检查风险都会都会受到不同程度的影响，也在无形中加剧了数据安全风险的发生，进而使数据分析与应用难度增加，但是从整体情况分析，大数据技术应用对CPA行业审计风险的降低将会起到显著作用。

为了更加全面的了解和分析大数据时代对CPA审计风险的影响，对我国在2000-2014年发生的严重审计事件进行了统计分析，并对部分影响因素进行了定量研究，如表2所示为部分审计风险因素在已发生审计事件中的权重和排序结果。通过对表2数据分析可知，主体风险因素占有比重较大，为46.69%，这也从一个侧面说明，审计人员能力对审风险影响较大，同样在大数据时代下也应当注意这一方面的问题。

（一）由抽样审计向全样本审计转变

在过去，受到风险导向审计模式应用的影响，同时为了节省审计成本，保障经济效益，CPA在对交易进行审计工作的过程中通常都是以审计抽样为主，审计抽样方法的应用可以提升审计工作效率，但是也存在着一定的风险，例如在控制测试中存在着信赖过度与信赖不足的风险。另外若是审计抽样工作无统计学依据，而是以职业判断为主，那么存在的风险将会急剧增加。而在大数据时代背景下，风险系数明显降低。首先在大数据技术应用背景下，被审计单位的数据资料将会更加的全面，同时可以将这些大量的数据资料存储在云端，审计人员可以根据需要通过云端的访问来实现数据的获取，这就在一定程度上降低了审计证据获取的成本。另外通过大数据技术应用实现了被审计单位人力资源、实物资产以及信息技术等之间的结合，CPA审计人员利用电子终端实现与数据中心的连接，根据审计工作需求获取大量的被审计单位的数据，而这些数据既包括与被审计单位生产经营活动相关的数据，同时也包括一些与被审计单位相关的外源性数据，云端数据信息的丰富性有效的解决了审计工作样本问题，使得以总体样本为审计检查对象成为了现实，而这种情况的出现一方面可以避免人为因素对审计工作的影响，另一方面对审计风险降低也具有显著作用。

（二）大数据技术应用可以有效的防范被审计单位出现舞弊行为

从经济利益角度分析，被审计单位出现舞弊行为将会严重损坏中小投资者的利益。通常情况下，被审计单位使用的舞弊手段主要是以错报与财务报表审计相关的内容为主，如侵占企业资产、财务报告的虚假编制等。而通过大数据技术的应用拓宽了单位财务管理工作的范围，如财务管理工作会同企业人力资源、企业规划、生产经营活动、产品研发等環节产生一定的联系，并产生真实可靠的信息数据链条，大量的数据信息随着企业经营活动的进行而不断的被积累，它不再是单纯的企业财务数据，而是具有一定经济价值且能够真实反映企业运行状况的数据。而数据之间存在着一定的关系，这样一来审计人员只需要得到数据接触的权限并进入到数据库端口，利用云计算技术就可以为获取审计工作所需的各种数据信息。因此可以说在大数据技术应用作用下，当代设计模式较传统风险导向审计模式相比有在防范被审计单位舞弊现象发生独具优势。大数据时代下，控制风险的内容发生了一定的变化，它变得更加的全面，不仅涉及到企业内部控制过程所产生的风险和数据，同时也包含数据传输过程中的风险，同时内部控制重点也向数据信息之间的相关性互印证流程方向发生了转变。这种转变有效的防范了被审计单位利用修改会计记录、故意漏记交易项目、错误使用会计原则等手段而出现的舞弊行为。

三、大数据时代对审计质量影响

审计质量同审计质量管理水平之间有着十分密切的关系，因此要求在审计工作过程中必须做好全面管理、及时管理以及连续管理等多方面的工作，但是受到多方面因素的影响，在过去这些管理工作在实际执行过程中存在着一定的问题，而大数据技术的应用则为全要素、全方位以及全过程管理目标的实现提供给了可能。

（一）大数据有助于实现CPA审计全要素管理

在大数据时代背景下，实现对影响审计工作质量各种要素的管理对保障审计质量有着十分重要的意义。在审计工作开展过程中，审计人员、审计成本、审计时间以及审计风险等都是需要综合考虑的因素，这些因素对审计质量都存在着不同程度的影响，尤其是在互联网技术快速发展的今天，大数据信息呈爆炸增长，固守传统的审计人员已经不再符合当代审计工作的基本要求，在大数据背景下需要的是专业的大数据信息处理人才。大数据时代背景下，审计程度简化，但是处理数据量确实呈几何式增长，因此决定审计时间的因素就是数据挖掘和分析技术水平，虽说以统计学为基础的数据模型的应用可以有效的缩短审计时间，但是在审计全过程监督职能转变过程中，审计工作在被审计单位经营全过程都应当有所体现。

（二）大数据有助于实现CPA审计全过程管理

通常情况下，审计业务活动主要包括以下几个部分，即审计业务准备阶段、实施阶段和报告阶段。在大数据时代背景下，首先，在审计业务准备阶段，CPA通过与被审计单位的沟通来获取与被审计单位相关的网络日志、视频、图片等相关信息，之后在利用机器算法对获取的各种数据信息进行筛选，以得到具有一定价值的信息，结合关联性分析的相关内容来完成初步审计业务工作。其次在审计业务实施阶段，CPA则必须对审计范围、方向等进行重新的确定，同时过程中还应当保证审计资源的合理配置。例如在确定审计方向的过程中，CPA则需要通过对重大报错风险审计区域的分析来对被审计单位数据信息进行有效的挖掘和分析，结合最终的分析结果来进行审计业务项目的划分，综合审计人员的各方面的能力，对审计资源进行合理的分配。最后，在审计报告阶段，审计报告不再是唯一的目标，以数据形式存在的副产物的出现更加地完善了審计工作的内容。

四、结论

综上所述，在大数据时代背景下，审计风险、审计技术和方法都在发生着一定的变化，审计质量也会显著提高，但是在这种环境下，对CPA行业工作人员的专业素质和数据信息安全能力的要求也越来越高，CPA行业如何适应大数据背景下审计模式转变的要求也是亟需研究的问题。