浅谈企业财务管理与内部控制的关系及应发挥的作用

重庆商社中天物业发展有限公司 向小平

近几年，伴随我国现代企业制度的建立、完善，政府及行业主管部门对于完善企业内部控制提出了更高的要求，我国众多现代企业随着市场经济的发展，内部管理水平在不断提高。但是，企业在发展的同时也出现了很多的问题，其中一些就表现在对企业财务管理和内部控制的关系上存在认识上的误区。

1 现代企业财务管理与企业内部控制间的认识问题

误区一：财务管理就是管理财务部门工作，割裂财务部门与其他部门在企业内部控制中的联系及应发挥的作用。

例如：笔者就职的企业有一家下属装饰公司，公司的材料管控存在明显漏洞，采购材料时常不经过公司出、入库环节的管控就直接由工程部门领取使用，事后凭采购单据及工程领用单据到财务部门进行账务处理，面对财务部门的监察和审核，相关业务部门及人员却认为自己部门内部已有相关的内部控制措施及记录，财务部门的管理过界了，财务部门只要管理好账务就行了。此案例表明，企业财务管理的触角如果不能延伸到企业其他部门内部控制流程之中，财务管理就成为了无本之木，其管理职能将难以实现。

误区二：企业的内部控制是财务部门的工作。

又如：笔者曾经历的一家物管公司，下面某小区临时停车位收费管理一度十分混乱，给公司造成了很大的经济损失，公司管理层及相关部门在查找了一番原因之后，认为这是财务部门没有抓好内部控制工作所致。该案例表明，企业管理层及相关部门如果不能对企业内部控制有清晰的认知，不准确把握、理解企业内部控制的内涵，就不能把企业内部控制贯穿到经营管理各个业务过程之中，也没有真正地参与到企业内部控制实施进程之中，企业内部控制流于了形式。

上述案例折射出的两种认识误区，反映出现代企业财务管理与企业内部控制之间存在很大关系，笔者对二者间关系做如下梳理。

2 现代企业财务管理和内部控制间存在天然的紧密联系

(1)企业财务管理及企业内部控制的产生、发展均源于企业内部管理的需要，二者一脉相承，密不可分，其理论和实务均属于企业管理的范畴。

企业内部控制追根溯源起始于财务会计账目核对的“内部牵制制度”。例如：会计现金流转业务中，现金收支的审批、印鉴的保管、记账等应分工管理，互相牵制；财务管理对信息的处理，除了必要收集、归类整理、制表、分析及反馈等流程外，还要有复核、财务主管审批等程序。随着企业对内部管理要求的不断提高，“内部牵制制度”逐渐延伸运用到企业各级部门及人员，各级业务部门在进行某些具体业务分工时，不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程，其他部门或人员必须参与进行制约，这种制约包括上、下级之间的互相制约、相关部门之间的相互制约，并且相关部门能自动与之衔接的对前面已完工工作进行正确性检查等，从而架构起现代企业内部控制的机制，并逐步形成网络体系。现代企业财务管理发挥职能作用，关键也要依托在企业内部各级部门之间建立起互相牵制的内部控制体系并确保其有效运行，从而达到预防、管控风险的目的。

(2)财务管理是企业管理的核心，也是企业内部控制体系建设的“龙头”；完善企业内部控制体系为现代企业财务管理提供有力支撑，保驾护航。

在现代企业再生产过程中，包括市场调研、产品设计研发、技术和设备、原材料采购、生产、市场销售等各级部门要激发潜力，提升效率，必须预先进行经济效益方面的财务核算，这使得各级部门工作一切具有财务意义。一定程度上，实现财务目标成为现代企业内部各级部门统帅一切工作的重中之重，企业全体员工都为此而努力。同时，现代企业财务管理 “制度、规范、程序及科学化”要求也是衡量企业内部各级控制体系是否适合、严谨、科学、有效的关键。可以说，企业内部控制体系的建立、完善和有效运行，都应以企业财务管理为核心，并接受其监督和引导。

另外，现代企业的财产所有权与经营权进一步分离，企业规模日益扩张，业务越来越复杂，客户差异化越来越大，企业财务管理愈来愈难以独自应对变化莫测的市场及经营管理风险，必须在企业内部建立严密的控制制度，完善“自我约束与控制”功能，从而确保企业在激烈的市场竞争中，平稳、健康运行。因此，一定程度上讲，现代企业财务管理要发挥其职能作用，也需要在企业建立、完善的内部控制机制为财务管理提供支持和保障。

3 现代企业财务管理和内部控制之间存在区别

虽然现代企业财务管理和内部控制间存在密切联系，但是，在现代复杂经济环境下，二者间管理的内涵和外延均表现了不同，俨然已发展成为两门独立的管理学科。笔者认为主要有以下区别。

3.1 概念内涵不同

企业财务管理是通过价值形态对企业资金运动进行决策、计划和控制的综合性管理；企业内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。

3.2 目标外延不同

我国现代条件下，企业财务管理以实现价值最大化，确保企业资产保值增值，追求企业长期发展，协调企业不同利益主体间的相互关系为其目标；企业内部控制是在企业各部门业务过程中，有效运行一种相互影响、相互制约的动态机制为目标。

3.3 实施主体不同

企业财务管理的实施主体是企业的财务管理人员；企业内部控制的实施主体为企业全体人员。

3.4 管理过程中表现出的形态特征不同

企业财务管理主要依靠一些规范化政策、法律法规文件、规章制度、程序文件等为依据实施管理。虽然现代企业对财务管理提出了向“过程管控”转型的需求，但财务管理过程，总体仍然显示出比较“静态”的特征；企业内部控制在动态的业务过程中采取具有控制功能的各种有效措施、方式方法、程序或其总称，但它们绝不同于规章制度、政策，过程表现出相互影响、相互制约的“动态”特征。

4 现代企业财务管理在企业内部控制体系中应发挥的作用

美国“COSO委员会”最新企业内部控制发展成果《企业风险管理——整合框架》将内部控制分为内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息和沟通、监督等八大相互关联的要素，并贯穿在企业的管理过程之中，通过它们调节企业的内在机制，起到预防、管控风险的“稳定器”作用。笔者绘制如下流程图，希望我国现代企业财务管理应在企业内部控制建设中发挥以下作用。

现代企业财务管理与企业内部控制相互关系及发挥作用流程图，如图1所示。

图1

(1)发挥财务管理的核心和引领作用，像血液一样渗透贯通到企业经营管理所有领域。通过“价值形态资金运动管理”为纽带，将企业各级业务部门分散的业务活动通过财务管理的方式进行系统整合，紧密联系在一起；应以“防控风险”为目标，以“有效性”为原则，以“互相牵制”为主要内容，以“过程管理”为控制方法，组织设计便于发挥财务管理职能的企业内部控制体系。

(2)使用易于理解的方法收集企业战略目标和经营目标的有关数据、信息，并对数据、信息进行分析，确保分析结果准确可信；为目标的贯彻、经营活动协同、经营现状与价值增长等方面提供有力支撑；为企业管理层做出合符事实、逻辑的经营决策提供依据。

(3)推行“全面预算”管理。以“营业收入、成本费用、现金流量”为重点，加大预算分解、执行过程的管控力度；对预算结果及时进行科学分析，对产生的差异进行有效调控。

(4)将财务考核指标落实到各级部门及人员，坚持“责权利”相结合的绩效考核工作机制。以“成本+利润”为指标核心，以“目标管理、沟通反馈、绩效分析”为主要过程内容，建立健全“奖惩结合”及“责任追究”制度，提高企业各级人员工作积极性及工作效率。

(5)配合企业管理层完善企业内部控制的软环境，创造良好企业文化和风气，营造清正廉洁的内部控制氛围；提高员工道德素养水平及工作责任意识，完善企业用人制度，增强企业应对风险的能力，确保企业战略、经营目标有效实现。

(6)定期开展企业内部监察和审计工作。重点检查各级部门内部控制执行情况，确保企业内部控制体系的有效率与可靠性，各项控制措施能落到实处，促进企业资源的有效利用，降低企业经营风险。

5 结语

现代企业的发展日新月异，强化管理的内在需求对企业财务管理提出了越来越高的“风险防控”要求，而作为解决此问题的利器——企业内部控制理论和实务，随着时代的进步也在不断丰富其内涵和外延。作为现代企业财务管理人员，应与时俱进，充分领会其实质，发挥其功能，不断提升自己的财务管理水平。

参考文献

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