营改增后企业税务控制研究

国网浙江省电力公司绍兴供电公司上虞分公司 徐晓华

浙江工业职业技术学院 宣国萍

2016年5月1日起，“营改增”全面实施，建筑业、不动产等营业税征税范围领域也纳入增值税征税范围，增值税抵扣范围扩大至企业业务的方方面面，对企业税负产生重大影响。在营改增的大背景下，供电企业的发展也面临着更多的机遇和挑战，企业的税负会发生什么变化、税务风险如何控制、业务如何规范等，在此结合基层供电局的税务实际，开展供电企业如何进行税务基础建设的全面研究，提出税务控制的新流程。

1 基层供电局税务现状

从基层供电局的税务基础调查看，往往存在一系列的问题。

1.1 抵扣限制多，税务风险大

“营改增”后，购入作为固定资产的不动产、租赁的不动产、建筑施工服务等都可以抵扣进项税额，而降低应纳增值税，相应的城建税等附加税费也随之降低，进而整体降低整个供电企业的税务成本。同时，供应商单位的纳税人身份会影响抵扣税率的高低；能否取得正规发票会影响可否抵扣，“营改增”后，税率的多种选择、抵扣凭证的多样性、抵扣情形的复杂性，都给进项税额管理带来一定的难度，企业税务风险在加大。

1.2 业务类型多，发票管理难

供电企业最大支出项目为购电项目，此外，还涉及大量的购入电力设备材料、外包检修服务、委托运行维护、物业管理等，业务种类繁多，“营改增”后，增值税专用发票认证和发票开具等政策均发生变化，这些复杂性更增加了发票的管理难度。

1.3 合同条款不明确，税负控制难

供电企业目前涉及的招投标业务主要有电力设备采购、设备维护、电力施工、设计服务、宣传服务等。招投标报价体系的价格存在含税价和不含税价二种，采用哪一种价格对合同双方来说都会产生较大影响。另外，“营改增”后，供电公司作为采购方，无论是采购供电材料，还是不动产、建筑服务、设计服务、宣传服务等，都需要考虑进项税抵扣问题。所以，原有的合同模板中税务条款不够明确，已经很难适应新的营改增后的税务控制要求。

1.4 业财不紧密，税控管理弱

业务部门和财务部门工作目标往往不一致，业务部门着重关注业务量指标的完成，且大多不懂财务，做业务时极少关注业务指标背后将发生的税务成本、投资成本、营销费用等，此外，业财联动会增加业务部门的工作量，而且，由于业务系统与财务系统未实现完全融合，财务部门大多处于系统信息运用末端，缺乏对前端数据的审核控制权，给财务核算带来一定风险隐患。

1.5 政策把握难，优惠享受不充分

对供电企业适用的《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、农网三免三减半政策等税收优惠，由于政策了解不及时、过程控制不到位、报备资料不充分，导致优惠享受少；另外更由于税务队伍人员不稳，新人员业务素质不够，政策了解少，也导致了优惠享受不够及时和充分。

据此，为更好地实施基层供电局的税务控制，我们提出税务基础建设新方案。

2 基层供电局税务基础建设方案

2.1 转理念，人人参与税务风险控制

营改增全面实施后，基层供电局应该牢固树立税务风险控制底线思维，以全流程税务风险控制为主线，全员全方位提高税务风险控制意识。基层供电局应重新划分各部门、人员的具体岗位责职，重新制定制度，规定各类人员的税务风险控制责任、业务操作规范责任、企业管理强化责任等三大责任，从制度上实现税收管理的业务、财务、使用部门等多部门协同联动，将税务风险防范、控制意识贯穿预算制定、招标、采购、合同履行等多环节，并制定了业务操作流程，规范各类人员的职责和各环节的操作流程，强化企业内部管理。

2.2 打基础，制定三大税务控制文件

基层供电局为了更好地推动业财融合，应该从源头控制税负，从合同签订前、合同签订时、合同签订后三个大环节对每一步进行控制，并制定相关规范文件。

(1)梳理业务类型，制定《常见业务费用类型与抵扣率对应表》。

根据签订合同前业务人员需要针对不同业务、不同供应商身份进行比价的实际情况，基层供电局的财务人员需要整理《营改增业务新增科目税项对应表》和《营改增业务适用科目税率税项对应表》，具体可包括：业务类型、增值税税目、税目代码、费用类型一级税目、费用类型二级税目、销售方身份、增值税抵扣率、票据类型、其他说明等内容。全面梳理供电局实际业务类型和对应的科目代码，并据此整理出对应的费用类型和增值税税目。业务人员在发生业务时，可在此表中直接根据业务类型查到相应的费用类型和科目代码，并查阅到供应商为一般纳税人和小规模纳税人所需提供的发票的抵扣率，从而清晰了解到每一项业务所开具发票的抵扣率情况。

(2)科学选择，开发《供应商选择操作办法》。基层供电局可以制定《供应商选择操作办法》，从供应商全部是一般纳税人、全部是小规模纳税人、不同身份三个角度分析如何根据他们的报价综合考虑总价和可抵扣税额后的最有利价格，确定不同身份的价格优惠临界点，从而据此定价。

(3)逐一研究，形成《合同税费条款模板》。基层供电局为了更方便不懂财务的业务人员签订合同时方便有效，可根据不同的业务类型，制定出《合同税费条款模板》，业务人员在办理业务时，先根据业务类型查阅到不同身份的增值税抵扣税率，再根据《供应商选择操作办法》确定好最终供应商身份，然后查阅《合同税费条款模板》中相应身份的合同条款，在拟定合同时，加进相应价格与发票的条款，从而可对供应商的价格和发票要求明确细化，保证合同中价格的合理性和发票的规范性，保障合同履行后取得相应的发票，从而控制增值税的税负。

2.3 理政策，尽享税收抵免优惠政策

(1)理清税收优惠政策，编制《税收优惠政策清单》和《税务岗位操作手册》。电力企业涉及的税收优惠很多，但操作都较为复杂，为此，基层供电局应积极收集积累税收管理的资料，编制《税收优惠政策清单》和《税务岗位操作手册》，既有税务流程图、又有税务工作时间，更是详细地提出了相关法规及制度、岗位职责分工、税务日常的发票管理、税费核算、快报编制、纳税申报、年度涉税事项管理及其他特殊涉税事项，使所有税务人员可直接进行查阅和操作，大大方便新税务人员的学习，提高公司整体税务风险控制水平和能力。

(2)业财融合，掌控税收优惠关键环节。基层供电局涉及的税收优惠政策非常多，操作执行也很复杂，如《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》规定非晶合金变压器二个型号的使用可以享受税收优惠，优惠的前提是取得增值税专用发票，并要注明型号，针对这一条，基层供电局往往需要多步骤多部门联合行动，公司财务、资产部、电研院、运维检修部和物资部门协作规范节能设备非晶合金变压器业务流程，具体包括可研编制、可研审查、物资计划申报、物资采购、物资配送及到货验收结算、物资开展结算和技术参数试验、申请抵减企业所得税备案阶段的规定流程。真正实现从设计到业务到财务的完整融合，掌控税收优惠的关键环节。

(3)及时、正确做好税收优惠资料备查备案。各类税收优惠政策的享受标准和要求各不相同，基层供电局需要认真研究每一类税收优惠，梳理出备案资料及备案时间要求，列出工作清单，找准税收优惠的时间节点和资料要求，及时做好资料的备查备案，从而保证了各类税收优惠的充分享受。

2.4 强管理，构建税务控制新模式

(1)有据可查：建立供应商纳税信用档案。全面掌握供应商基本情况，对供应商的纳税人类型、纳税种类、经济类型等信息进行梳理，建立供应商纳税信用档案，包括供应商的社会统一信用代码或纳税人识别号、行业许可证、地址电话及银行账户信息等，并要求供应商提供法定代表人的身份证、税务证明材料等方面的原件和复印件(加盖对方公章)。必要时要求提供的授权委托书，并应明确范围、权限、期限、受托人，并提供受托人的身份信息与合同当事人的关系等，最终形成系统的供应商纳税信用档案。

(2)有章可循：制定《涉税业务操作手册》。基层供电局可以制定《涉税业务操作手册》，将业务、财务、法务、使用部门进行综合融通，明确了各类人员在业务推进过程中的责职和要求，细化了流程，提供了参考方法，真正实现全员参与税务控制。

(3)有票尽抵：加强发票管理。一方面，并根据《合同税费条款模板》修改合同条款，从开票要求到开票期限、到违规开票的法律风险、到送票程序、到验收要求、到抵扣期限等都提出明确的要求，从源头上增加了发票的可抵扣性；另一方面，切实加强对增值税专用发票的管理，制定《增值税专用发票登记管理制度》，及时填制增值税专用发票开具人员登记表，全程控制增值税专用发票，加强对发票的管理，做到应抵尽抵。

为实现业财融合，规范业务财务集成，推进财务流程标准化，有效实施税务控制，基层供电局应该重新制订采购流程、合同签订流程和付款流程，真正实现业财融合。

3 基层供电局业财融合税务控制流程再造

3.1 采购流程具体化

为实现税负控制，加强合同签订前期管理控制，基层供电局的财务部门可结合业务部门制订科学、具体的普通业务采购流程和招投标采购流程，进行了详细分工和分步操作，如图1所示。

图 1 普通业务采购流程图

从流程图1中可以看出，使用部门负责提出采购计划，采购部门制订采购方案，经财务部门预算审批后，开展进入采购环节即供应商选择环节。采购部门是供应商选择的主要执行人，财务部门进行业务指导。如招投标的业务，第一，进行询价，针对需采购物品的价格有一定了解，然后，查阅《常见业务费用类型与增值税抵扣率对应表》，对不同身份的供应商可抵扣率有一定了解。第二，撰写招标文件，并交法务部门审核。第三，法务修改审核后，交采购部门确认，形成招标文件，并组织公开招投标。第四，招标过程中，查阅《供应商选择操作办法》，根据应标价格计算得出最合理价格，最终结合其他考核指标，确定供应商。

3.2 合同签订规范化

为了更好地控制增值税税负，基层供电局在制定了《合同税费条款模板》后，还需确定具体合同签订流程，如 图2所示。

采购部门在确定供应商后，查阅《合同税费条款模板》，根据供应商的身份，查找到相应的合同条款，并据此修改形成合同初稿，提交财务部门审核、法务部门审核，两个部门审核后反馈，采购部门形成最终终稿，并交供应商签订合同。

图2 合同签订流程

3.3 付款流程明确化

合同完成后，如何在付款前进行好发票管理，掌握增值税抵扣进程也非常关键，所以，基层供电局还必须明确付款流程，如图3所示。

图3 付款流程图

基层供电局的付款流程分五步，第一步，供应商合同完成后提出验收申请并提供合同规定的发票，发票货物名称要求明确；第二步，采购部门初审发票和验收申请的材料，如不合格，退回重开，如合格，则提交使用部门验收合同完成情况；第三步，使用部门验收合同完成情况，并提供验收单及其他相关材料给采购部门；第四步，采购部门拿到全部验收材料后，向财务部门提交验收材料和发票；第五步，财务部门审核发票和合同验收材料，确认无误后，按合同规定向供应商付款，并向税务部门提出发票抵扣认证。

参 考文献

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