论会计舞弊的识别与防范

宋文健

【摘 要】进入20世纪90年代以来，世界性的会计舞弊行为日益猖獗，我国企业的会计舞弊行为也较为严重。对会计舞弊进行识别并有效防范，有利于确保会计信息的真实性与可靠性，维护会计信息使用者的合法权益。本文从会计舞弊的内涵和危害出发，分析了会计舞弊的手段，并对会计舞弊的识别及防范提出了一系列对策。

【关键词】会计舞弊；会计信息；动因

一、会计舞弊的内涵

舞弊是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。舞弊是人为达到不良目的，经过事先预谋，精心策划，运用非法手段作弊的一种故意行为。从舞弊的主体方面可把舞弊行为划分为组织舞弊和个人舞弊。组织舞弊是指组织领导人为了本单位和其成员的利益，授权有关经办人员，利用不正当和非法手段，损害国家和其他单位利益的故意行为。个人舞弊是指员工私自为了个人私利利用不正当的和非法手段，损害国家、组织或他人利益的故意行为。 会计舞弊这一概念的表述各多种多样，还未达成比较一致的定义。在名称上也不如一。彼得·琼斯在《反腐倡廉八项规定》一书中，总结了各经济主体对“舞弊”定义的相同点：为了获得个人利益对财务报表的故意的扭曲事实。我国《独立审计具体准则第8号——错误与舞弊》将舞弊定义为：导致会计报表不实反映的故意行为。申展在《会计错弊与查账技巧》一书中也指出：所谓舞弊是指故意的，有目标的，有预谋的，有针对性的经济作假和欺骗行为。这三个意义中的舞弊均为会计舞弊。

二、会计舞弊的危害

（一）会计舞弊对企业的危害

我国企业的目标是实现利润的最大化或者企业价值最大化，要实现这一目标离不开管理，尤其是会计。公司曾经那段期间发生的会计行为最终都通过财务会计予以反映，因此，财务会计所提供的是管理当局评价其过去成绩与不足的基本依据，便于企业预测、决策与规划未来。如果会计信息虚假，就无法满足各有关方面的要求，不仅不能发挥会计本应具有的职能，而且还将导致错误的决策，给企业造成不可估量的损失。例如，产品的定价在一定程度上取决于反映生产成本的会计信息；赊销规则的制定，应当根据反映所有者过去付款情况的经济信号。如果经济信号造假，公司决策者会不易作出有效的生产和经营决策，长久如此，势必虚弱公司监管的源头进程，使公司失去生存和发展的空间

（二）会计舞弊对利益相关者的危害

会计是企业会计的外部使用者进行决策的依据。政府部门据以掌握国民经济的运行态势，研究制定有关政策法规，指导整个经济工作；目前的隐藏出钱者困难选择卖出或保留公司的所有者权益；负债者因此思考能否向公司付款，应需要何种担保或者条件；员工因此确定企业的目标是否与自己的目地一致，企业能否稳定发展，对自己是否有充分的吸引力。假如决策具以虚假的经济信息为根源，会导致决策者作出错误的决策并使其亏损。更可怕得是，相关政府部门以此作为税收、资源配置的依据能够造成国有资产流失和社会经济资源的浪费，使国家宏观调控达不到应有的效果，进而影响正常的社会经济秩序。

（三）会计舞弊对会计行业的危害

会计舞弊必将带来会计行业的不正之风。对于相关会计从业人员来说，参与会计舞弊虽然有着一定的奉命行事因素，从表面上看是为压力所迫，但其实作为直接职能部门的专业财会人员，则成为了职业道德沦丧的一种体现，然而一旦丧失职业操守，无疑将会导致各方面的严重后果。会计舞弊已经成为我国会计行业的重大隐患，严重影响了整个会计行业的平稳健康发展。

（四）会计舞弊对国家经济的危害

会计舞弊严重影响国家宏观经济决策。准确、真实的会计信息有助于政府部门进行宏观调控。国家财政部门根据企业报送的财务会计报表，监督检查企业的财务管理情况；税务部门通过阅读企业的相关会计资料，了解税收方面的执行情况。会计舞弊会导致严重的会计信息失真，使得统计上报给政府的相关信息失去了真实性，它将导致政府宏观调控政策制訂的失误，影响社会经济秩序的正常运转。如果依据虚假的会计信息制定国家经济发展计划和宏观调控政策，就会起到误导的作用，给国家经济带来重大损失。

三、会计舞弊的手段

（一）利用收入、费用粉饰利润

1、操纵收入实现舞弊。一般而言，企业、经营性的事业单位需要保持较大的收入额度才能显示生产经营情况正常，并且收入越大一般表明生产经营情况越好，这就使得部分舞弊人员努力通过操纵收入来向外界传递这一信息。操纵收入实现舞弊主要是通过虚增收入、确认一些有问题的收入等方式来提高收入总额，此外，还可以利用合并会计报表时复杂的利益关系来虚增收入。

2、操纵费用实现舞弊。操纵费用实现会计舞弊即通过增加或者减少某些支出来改变相关会计报表，并进而达到舞弊的目的。在现行的会计准则当中，虽然对费用的会计处理进行了明确的规定，但在实际应用过程当中，部分费用的发生很难明确的进行划分，如对于研发费用中研究阶段的费用与开发阶段费用的划分，这就给舞弊行为提供了一些可乘之机。操纵费用实现舞弊的途径主要包括将支出资本化，或者人为的调节各种费用的计提方法等。

3、操纵利润实现舞弊。利润是人们最为关注的目标，在利润未到达预期目标或者考核目标时，部分单位很可能对利润进行人为的调节与更改。总体来看，操纵利润实现舞弊的途径主要包括债务重组（将重组收益计入营业外收入）、非货币性资产交易（通过关联交易的非关联化使得交易的差额计入当期损益）、费用资本化、无形资产（将研究阶段的费用资本化或者调节无形资产摊销方式等）、固定资产（通过盘点的方式对固定资产价值与账面价值的差异进行调节）、资产减值（通过转回的方式来增加利润或者在资产减值的计提方法上做文章）等方法。

（二）利用不当的会计政策和会计估计

1、变更固定资产折旧政策。固定资产折旧的确定包括三个方面，折旧方法、折旧年限以及净残值的确定，固定资产折旧年限需要人为进行估计，这就存在会计舞弊的可能，通过延长折旧年限进而达到虚增利润的目的。

2、变更股权投资核算方法。《企业会计准则第2号一长期股权投资》 规定：单位具有共同控制或重大影響的，长期股权投资应当采用权益法 进行核算：投资企业对被投资单位能够实施控制，或者持股比例较小，对被投资不但不能实施控制、也不具有共同控制或重大影响的，长期股权投资则均应当采用成本法 进行核算。部分企业为了虚增投资收益而未按照规定执行。

（三）通过关联方交易

关联交易是指关联方之间不管是否收取价款，发生义务、资源转移的事项。关联方之间的交易可以通过内部协商决定结算方式、支付手段以及价格等方面。上市公司利用关联交易“内部协商”的特点，通过关联方交易进行会计舞弊，表现在以下几个方面：上市公司通过关联交易操纵利润，关联交易可以通过内部协商进行定价，上市公司无需说明关联交易定价的确定依据，因此上市公司利润可以通过利用关联交易协议定价的弹性来进行调节，如关联方之间利用对开增值税发票的形式虚构购销业务，在无需缴纳增值税的情况下虚增收入，虚增利润等。

四、会计舞弊的识别及防范对策

（一）会计舞弊的识别

第一，找异常点，看这家公司的财报是否异常。第二，要用一个逻辑把很多异常点串联起来，因为只看零星的异常点，并不能捕捉到财务的想法。第三，找到的这些异常点并不一定是真实的，按照你原有的逻辑去分析并不一定是对的， 因此要找到证据。我们可以从公开的数据当中找到这些证据，进而再推断财务的逻辑。

（二）会计舞弊的防范对策

1、完善内部控制。完善制度是防范舞弊的根本，也是消除舞弊机会的手段之一，只有符合要求的内部控制制度，才能为防范舞弊提供合理的保证。要防止舞弊首先要建立完善的内部控制制度，主要从以下几方面入手：第一，建立良好的内部控制环境。对于企业来说，良好的内部控制环境不仅要培养员工的自我控制意识，包括培养员工的诚信和良好的道德观、培养工作能力和经营风格等，而且还要建立员工之间、管理层之间、员工和管理层之间的相互控制机制，建立清晰的组织结构和有效的内部审计，营造良好的工作环境。第二，建立有效的会计系统。有效的会计系统可以提供审计轨迹，使得舞弊能被发现或难以掩盖。要建立有效、及时、完整的会计系统，以区分真实的舞弊和无意的错误。第三，建立适当的控制程序。适当的控制程序可以减少舞弊的机会，企业要建立包括能提供资产的实物控制、恰当的授权制度和明确的职责分工等的控制程序。

2、建立监管机制。第一，恰当发挥政府职能的作用。市场经济离不开政府这只“看得见的手 ”的调节，当今世界，不存在没有任何政府监管的纯粹的市场经济，也不存在没有任何市场机制的计划经济。如国家某些政策、规章制度之间存在摩擦，会使得有些企业有机可乘，有空可钻。政府应培育完善的监管环境，完善市场机制和法律体系，净化法律环境，以法律的震慑力防范舞弊。第二，加强独立审计职能。一是引入独立董事和审计委员会等制度，并正确处理好审计委员会和监事会等的关系。因为我国的企业虽均设有内部审计机构，但其职责仅仅是对企业下属部门或单位按照企业管理层的安排进行内部审计，受制于企业经营者，独立性不强，对企业监督难有成效，而独立董事和审计委员会等制度的引进有助于改变此现状。二是强化注册会计师审计的独立性，使注册会计师对同一企业的职业服务内容不交叉，不在受聘企业任职，保持经济上的独立性，不受制于企业等等。同时还要加强注册会计师审计的法制建设和对注册会计师审计的监管。第三，强化内部监督机制。要建立具备健全的制度体系的企业治理结构，实现高层管理人员控制经营，制度控制高层管理人员，强化高层管理人员的责任，约束高层管理人员行为，严格信息披露制度，强化信息对称性。建立起企业内部人员相互监督机制或设立举报热线，使舞弊者时时处在“有人在监视我”的意识中，起到防范舞弊的作用。

此外，加大惩罚力度是防范舞弊的保障。要区分不同的责任主体，强化责任者的责任者，明确责任分担标准，对舞弊者惩处。明确区分法律法规的适用标准与范围，对舞弊者不仅依照《会计法》进行经济处罚，还需依靠法律的力量，该诉诸法律的绝不手软，该追究民事和刑事责任的绝不姑息，充分发挥法律法规各自的约束力，起到打击一小撮，教育一大片的作用。

3、加强诚信教育。社会风气、工作环境对舞弊的滋生有一定的影响。如果社会存在着严重的信用危机，工作环境中到处充斥着假冒伪劣、权钱交易、贪污受贿，就会为做假账、出具虚假财务报告培植一块赖以生存的土壤。整个社会要树立良好的风气，形成相互信任的氛围。目前“会计假账普遍、审计诚信严峻、会计审计诚信危机成为严重的社会问题”，要创造良好的社会风气，赢得公众的信任，要从个人做起，每个人要实实在在地做足“本分”的工作，而不是以权宜之计搪塞，或以擦边球试探底线，只有将可信、诚实原则贯彻到底，才能建立公众信任的环境。企业要加强诚信教育，创造积极向上的工作环境。市场经济条件下企业要加强道德建设和诚信教育，只有潜移默化的诚信教育，才能使道德发挥效能，使员工在遇到巨大的经济利益与严肃的道德法律规范发生碰撞时，不至于迷失方向；要制定科学的制度，实行公开的政策，宣传行为准则或道德守则，并要求员工严格遵守，使制度和规则发挥其应有的作用。

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