公立医院预算成本绩效一体化管理的必要性

夏志娜

当前，随着医改的继续深化，特别是药品零差价、集中采购制度的推行以及医保基金支付扣款考核越来越严格，医院的经济效益大幅度下降，而员工对绩效工资的期望和需求则逐步提高，医院面临的经营压力越来越大，而为满足现行部门预算管理的需要，即将推行新的政府会计改革，从双分录混合体核算模式转变为双体系平行记账模式。至此，建立医院预算成本绩效的一体化管理模式势在必行。

一、预算、成本、预算、绩效一体化管理的意义

所周知，全面预算控制体系和全成本核算体系是医院经济管理的核心内容，而绩效考核则是有效管理的抓手。为建立全方位、多层次的医院绩效考核分配体系，要通过准确的成本核算达到强化预算控制，实现内部控制管理机制优化，从而使效考核更准确、更实用、更公平。

二、预算、成本、绩效一体化管理的内在联系

（一）医院全面预算是一系列预算构成的体系，是医院根据战略规划，经营目标和资源状况，运用系统方法编制的医院整体经营、投资、筹资等一系列业务管理标准和行为计划。全预算管理是内部控制的一种主要方法，医院设立预算管理委员会作为医院全面预算管理的最高权力机构，该机构具有权威性和独立性，由院长担任主任，副院长担任副主任，让决策层领导充分重视和参与，通过计划、组织、控制和协调人、财、物等各项资源，合理制定预算目标。全面预算涉及到医院运营的各个层面，不仅有与日常医疗活动直接相关的业务预算和支出预算，还有与医院长期发展相关的资本预算。

（二）科室成本控制以科室成本核算为基础，以降低医院运营成本为目标，对科室的支出实施限额、消耗分摊、阶梯扣罚等管理办法并进行科室费用的归集和汇总，明晰科室成本项目及金额并对构成成本的一切耗费进行严格的计算、分析、考核和监督及时提示偏差，并采取有效措施纠正不利差异发展有利差异，使实际成本被限制在预定的目标范围之内，以实现成本计划目标。成本控制可在事前、事中、事后分阶段进行达到全过程控制。成本控制能合理改善医院的经营管理工作。成本控制能有效增强医院成本信息的准确性。

（三）建全预算的监督与考评激励制度。考核预算完成情况是全面预算管理工作的最终控制环节，是预算管理的一项重要职能，考核以下达的预算任务指标为依据，坚持公开、公正、公平的原则，将考核结论与奖惩措施挂钩，调动医护人员的积极性，完善全面预算管理体系。对当期实际发生数与预算数之间存在的差异，不论是有利的还是不利的，都要认真分析其成因，写明拟采取的改进措施。通过分析出现差异的原因，找到管理中的强项和弱项，总结经验与教训加强管理。医院可以通过考核一系列的指标完成情况，实行月度预考核、季度兑现、年度清算的办法奖惩到位。只有通过科学合理的考核、赏惩分明的奖惩才能确保全面预算管理落实到实处。如对收入完成、费用节省、预算编制错误、预算调整次数等进行全面的考核，作为医院绩效考核体系的重要组成部分，从而提高全面预算在医院经营管理中的严肃性，进而有效激励医院员工发挥最大潜力，提高医院的公信力和竞争力。

但就目前医院管理的实际情况来看，绩效考核指标体系的建设还不够完善合理。有的指标体系过于单一，并不能全面考核医院的运行投入产出情况，而有的指标体系又过于复杂繁琐，不利于实际操作。

绩效考核目标是医院内部微观经济管理的重要内容，医院的绩效考核要建立一套科学的综合评价和目标管理评价体系。综合评价内容包括科室床日收费、实际占用床日、床位使用率、病床周转率以及危重患者抢救率等指标，选择上述指标主要体现了经济指标和医疗工作指标并重的原则，分别反映出了临床工作的经济效益、劳动强度、风险系数和工作效率等情况，在设定不同权重的前提下进行对临床科室的综合评价。同时要注重患者服務满意率、医护质量、医德医风等指标，设定最低完成率与综合评价指标一起来考核科室的绩效情况，以达到奖勤罚懒的目的。对超过设定目标的科室还应根据不同档次给予额外的奖励。

三、将成本核算、预算管理纳入绩效考核指标体系的作用

医院管理是一项综合的、复杂的、系统的工程，预算、成本核算、绩效考核一体化管理是市场经济下医院管理的核心和关键，预算控制嵌入医院经济活动的各环节，可以使医院经济活动得到严密监督；科室成本核算应该是医院实行有效经济管理的切入点，它极大地提高了医院的节约意识和成本效益。准确的成本核算可以达到强化预算控制，实现内部管理机制优化，提高绩效考核的效益。

预算成本绩效一体化管理，可以提高工作效率，强化医院内部控制，有效防范财务风险，规范科室行为。有利于挖掘内在潜力，充分发挥科室的主观能动性。有利于核算准确、标准，变“糊涂账”为“明白账”，降低成本。有利于寻找新的经济增长点，促进经济效益稳步上升。通过一体化管理，将医院工作与国家政策导向紧密结合，紧跟形势“走步”，顺势而为 ，立足当前，谋划未来。并根据形势的变化、发展趋势的改变而及时调整自己的“步伐”，通过现代化手段，促进医院经济的良性运行，使医院保持可持续发展，增强医院自身的竞争能力。（作者单位为烟台市心理康复医院）