存货减值会计核算问题

苏蓉?苏刘琪

当存货发生减值，不能为单位带来经济利益，发生减值的存货不再符合资产的定义，基于谨慎性原则的要求需要计提存货跌价准备。本文从存货减值中会计核算重要概念、存货减值的账务处理、引用存货减值会计核算实例进行探讨，以期解决存货减值会计核算问题。

一、存货减值会计核算中重要概念

发生存货减值需计提存货跌价准备，存货跌价准备的计提和冲回要求在资产负债表日，应当按照成本与可变现净值孰低计量。有两个重要概念需要理解：

（一）成本

这里的成本是指期末存货的实际成本。

（二）可变现净值

这里的可变现净值用公式表示为：

可变现净值=估计售价—至完工时估计将要发生的成本—估计的销售费用—相关税费

对于公式的理解主要有以下几个方面：

1.估计售价的确定

如果签订了合同，在合同数量内，估计售价按合同中的价格；超过了合同数量，估计售价按一般市场价。如果没有签订合同，估计售价则按一般市场价。

2.材料可变现净值的确定

（1）材料直接出售：

材料可变现净值=材料估计售价—材料销售估计的销售费用—相关税费

（2）材料用于生产产品

如果用材料生产出的产品没有发生减值，不管材料是否减值，不确认减值，材料按成本计量。

如果产品发生减值，则材料的可变现净值：

材料可变现净值=产品估计售价—至完工时估计将要发生的成本—估计的销售费用—相关税费

3.产品可变现净值的确定

产品可变现净值=产品估计售价—至完工时估计将要发生的成本—估计的销售费用—相关税费

二、存货减值的账务处理

（一）存货减值会计核算涉及公式

存货跌价准备科目期末余额=期末存货成本-期末可变现净值（以零为限）；

期末应提存货跌价准备数=存货跌价准备科目期末余额-存货跌价准备贷余（大于零计提数；小于零冲减数，以计提数为限）。

（二）存货减值涉及会计分录

1.当存货成本高于其可变现净值时

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

2.冲回已计提的存货跌价准备金额时

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

3.结转存货销售成本时

借：主营业务成本（或其他业务成本）

贷：库存商品（或原材料）

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本（或其他业务成本）

三、存货减值会计核算实例探讨

奇果公司为一般纳税人，2016年、2017年发生如下经济业务：

（一）2016年6月30日，奇果公司A产品的账面成本为200万元，由于A产品的市场价格下跌，预计可变现净值为180万元。

（二）2016年12月31日，奇果公司A产品的账面成本为200万元，由于A产品的市场价格继续下跌，预计可变现净值为170万元。

（三）2017年6月30日，A产品的账面成本为200万元，由于A产品市场价格有所上升，使得A产品的预计可变现净值变为215万元。

（四）2017年12月31日，A产品的账面成本200万元，由于A产品的市场价格又在下跌，预计可变现净值为185万元。

（五）奇果公司（增值税一般纳税人）。2018年1月30日，奇果公司将A产品全部对外出售，售价为300万元，增值税销项税额为51万元，收到款项存入银行。

案例分析：

1.2016年6月30日，A产品发生减值时：

A产品成本：200万元

A产品可变现净值：180万元

“存货跌价准备”科目2016年6月30日贷方余额=200-180=20（万元）

会计分录为：

借：资产减值损失—存货减值损失 200 000

贷：存货跌价准备 200 000

2.2016年12月31日，A产品发生减值时：

A产品成本：200万元

A产品可变现净值：170万元

“存货跌价准备”科目2016年12月31日贷方余额=200-170=30（万元）

2016年6月30日，“存货跌价准备”科目贷方余额为20万元

2016年12月31日应计提存货跌价准备数=30-20=10（万元）

会计分录为：

借：资产减值损失—存货减值损失 100 000

贷：存货跌价准备 100 000

3.2017年6月30日，A产品市场价格回升时：

A产品成本：200万元

A产品可变现净值：215万元

“存货跌价准备”科目2017年6月30日贷方余额=200-215=-15（万元），以零为限；因此“存货跌价准备”科目2017年6月30日余额为零。

2016年12月31日，“存货跌价准备”科目贷方余额为30万元

应将原存货跌价准备余额冲回。

借：存货跌价准备 300 000

贷：资产减值损失—存货减值损失 300 000

4.2017年12月31日，A产品发生减值时：

A产品成本：200万元

A产品可变现净值：185万元

2017年6月30日，“存货跌价准备”科目无余额。

2017年12月31日应计提存货跌价准备数=200-185=15（万元）

会计分录为：

借：资产减值损失—存货减值损失 150 000

贷：存货跌价准备 150 000

5.2018年1月30日，奇果公司将A產品全部对外出售时：

借：银行存款 3510 000

贷：主营业务收入 3000 000

应交税费—应交增值税（销项税额） 510 000

借：主营业务成本 2000 000

贷：库存商品 2000 000

借：存货跌价准备 150 000

贷：主营业务成本 150 000

总之，单位在期末应当对存货进行减值测试，按照成本与可变现净值孰低法，正确计提或冲回存货跌价准备，与当期收入配比，由此计算的单位本期利润才能更准确。（第一作者单位为湖南化工职业技术学院，第二作者单位为湖南女子学院）