财务信息化集团合并报表编制方法

胡占平

随着我国企业的不断改革、兼并、重组、在我国的市场主体中形成很多体量庞大、投资关系复杂的集团公司，如何实现集团公司财务报表准确及时的汇总合并，对集团公司的经营决策致关重要，本次研究探索如何在信息化条件下实现集团公司的财务报表及时、准确的完成合并。为集团管理层及利益相关者提供准确有效的财务信息。

一、集团公司合并财务报表编制的实际情况

现在大部分集团企业都是采用的是Excel电子表结合DELPHI 编程工具及 ORACLE数据库技术作为进行报表编制工作的基础，由公司内部自行开发的财务报表管理软件。母公司、子公司的单体报表各自编制后上报，对上报的报表进行汇总在利用Excel电子表合成工作底稿。各子公司各自提供内部往来交易以及现金流量等财务数据，需要由财务人员进行数据汇总人工核对，在匹配后将抵消数据进行手工录入合并工作底稿中，利用公式链接生成合并报表。这种合并报表编制方法使单体会计报表与合并报表缺乏联系，子公司与母公司，各子公司之间财务系统无法形成一个有机整体，无法保证财务数据的实时传输，财务数据的时效性无法保障，财务信息化系统如同虚设，财务数据无法共享，不能保证财务信息的准确性和时效性，使集团进行决策时财务信息滞后，不能为集团对企业财务状况更进一步的研究挖掘提供支持，验证的制约了我国企业财务管理的水平，并且影响到企业未来的发展布局，其造成的阻碍非常严重。

二、财务系统中实施合并财务报表的必要性

（一）提高财务信息质量和工作效率

集团企业建立财务合并报表，集团企业需要遵从“五个统一”“建立一个中心”的原则，财务合并报表的建立能够实现集团会计政策会计估计的统一，实现企业财务信息一体化，保证财务数据的时效性和准确性，提高财务信息质量，建立财务信息数据共享中心，可以从根本上提高财务管理工作效率以及工作质量。

（二）为企业发展决策提供财务数据支持

通过总结分析合并财务报表实际情况的基础上，对企业现有的经济活动进行直观、有效的分析研究，从根本上保证财务信息和生产信息两者之间的匹配性。财务信息化管理系统能够实现财务信息传递的实时性跟有效性，促使公司在进行决策的过程中，可以选择性的掌握最新的财务信息，并且将其作为基础数据机械能参考，解决了决策层曾经面临的财务信息滞后性和准确性问题。

（三）推动企业内部控制建设

在实际工作中，企业的发展离不开规范运作和企业内部控制管理，企业内部控制的完善可以从根本上有效的、正确的、合理的提高企业管理的水平以及管理的质量，应该实现企业管理错误的有效规避，实现企业投资者权益的基础保护，在上述的基础上促使每一个集团企业在资本市场中都可以得到有效的运行，最后促使集团企业实现有效的可持续发展。

三、财务系统合并财务报表搭建的创新

集团财务信息化进行合并报表编制要遵循财务信息一体化原则。需要保证在编制过程中遵循统一的会计政策、统一的会计科目、统一的会计业务流程、统一的财务基础信息以及统一的成本标准，针对构建一个财务信息化数据共享中心。集团自首总结其他财务信息化集团公司在实施合并报表中的经验，结合集团目前的财务情况和合并报表编制现状，从自身特点出发，采用一个数据共享中心，统一会计管理模式的信息化处理，将各个单位的财务基础数据进行收集集中，减少原有的中间数据加工传递环节，实施集中管理的基础上可以从根本上保证财务数据的时效性、有效性，将各子公司的财务信息连接为一个整体，实现财务数据的实时传递，打破原有财务报表中记账与报账主体分离的情况。合并报表的编制能够为财务数据反向查找到单体账目提供支持，实现了财务信息化中的信息一体化，保证了帐表具备足够的一致性，并且很好的解决了财务信息管理方面遇到的难题以及困难。

四、财务系统合并报表编制方法实施步骤

（一）合并财务报表编制步骤

以集团公司自身财务系统为基础，吸收总结其他公司进行财务信息化合并报表编制平台搭建的经验，制定出符合集团公司需要的合并报表编制方法。

以集团各级子公司的单体财务报表数据为基础，测试集团合并财务报表方法，向各公司财务骨干进行意见征询，在测试和改进意见中修整合并报表编制方法。在集团合并财务报表编制工作的主要开发测试阶段，总结测试中出现的问题，进一步完善程序，保证集团财务合并报表的主要报表编制正常准确。对集团各公司财务人员进行业务培训，针对集团内部交易对账平台的使用方面进行业务能力提高。深层次挖掘分析财务报表数据，完成搭建集团财务信息化合并财务报表编制平台。

（二）合并报表编制工作的基础

合并报表编制需要先开发单体的报表编制体系。从集团公司自身情况出发，结合会计相关法律法规，严格按照集团内部统一会计政策与会计估计编辑公式，形成单体报表编制模版，为了提高单体报表编制效率，从根本上实现单体报表财务数据自动生成，对会计程序中的sql取数等设计程序及in型改造后应用在单体报表模版中，高效编制的单体财务报表为合并报表的编制提供了便捷的基础条件。

单体财务报表汇总前需要建立合并权益维护体系。集团公司内部母公司和各子公司以及子公司之间的持股比例、投资成本、资产增减以及利润分配等股权结构编成模版，结合权益法调整公式，收集各子公司的单体核算中的权益情况，生成集团公司权益抵消分录，进而完成合并权益维护体系的针对构建。对于集团母公司和子公司、子公司之间进行股权结构维护，需要将传统形式的年末统计形式进行改进以及创新，并且实施有效的常态化管理，从根本上保证合并报表权益抵消实时进行，从根本上保证其准确性以及时效性。

建立合并报表编制需要提高集团内部关联交易的对账效率。可以采用对账平台模式，通过公司财务系统对内部交易信息进行归类收集。利用母公司和子公司、各子公司之間日常财务核算的原始单据记录对内部交易往来、资金流量等财务信息进行收集。对各项数据进行分类，通过不同的单位区分为不同类别，可分为披露关联方交易、关联方交易。各子公司间进行内部交易可定期与对方进行核对交易信息，在内部交易信息核对无误后再制作成相关资产、负债等抵消分录。提高了集团内部关联交易的对账效率，完善了内部交易相关资料，从根本上提高资料的准确性。

合并报表编制最后工作是创建工作底稿。合并工作底稿指的是包括了所有者权益变动表、资产负债表、现金流量表以及利润表等报表以及其披露的报表。从母公司和各子公司上报的单体财务报表中提取相关财务数据，建立成合并工作底稿。合并工作底稿在财务系统中建立不仅可以支持各项财务数据的反向查找到原单体账务，还能够与合并权益维护模版和内部对账体系所结合生成的内部交易抵消分录项相结合，在完成进一步的抵消之后会生成详细的合并财务数据。依照财务信息进行决策分析。

（三）合并报表编制流程

集团母公司和集团各级子公司通过已有的财务系统各自制作单体的财务报表；母公司与各级子公司通过网络平台将各自的单体财务数据上报给集团公司，再对已有财务数据进行汇总，合并为财务报表的底稿；对各单体财务报表中的权益维护体系进行合并，将各公司之间内部交易对账所生成的负债、资产、权益、损益以及现金流量等抵消分录；将合并报表底稿结合抵消分录的项目，利用财务系统生成合并报表和审计报告的批注。集团公司合并报表数据可进一步进行研究分析，为集团公司整体财务状况进行详细的分析，之后对于集团公司整体经营情况进行针对的总结。

（四）抵销分录处理

以抵销项目进行分类的抵销分录，抵销项目可以看作是账务系统中的科目，抵销分录类似于账务系统中的凭证。根据二级子公司上传的财务数据和已经设置好的抵销分录处理抵销分录是以抵销项目进行分类的，抵销项目可以看作是账务系统中的科目，抵销分录类似于账务系统中的凭证。根据二级子公司上传的财务数据和已经设置好的抵销项目，点击菜单【抵销分录自动形成】形成抵销凭证。完成抵销分录的自动形成后，可以手工录入部分抵销凭证，主要是录入或修改总公司报表长期投资与下级单位的资本、资本公积、盈余公积等所有者权益项目的抵销类凭证。手工抵销分录录入完毕，接着审核抵销分录。在等到审核完成之后，可以从根本上选择以下两种方法完成分类：第一张是汇总日期，第二种是汇总类别，在上述的基础上，将审核通过的抵销凭证按抵销项目进行进一步的汇总处理。

（五）抵销项目设置

抵销项目相当于账务系统的科目，是合并报表的重要对象。抵销项目一般对应具体报表中需要抵销的项目，如：1113（应收账款）、2002（应付账款）、6602（管理费用）等，其中抵销项目编号都可以自己设置，建议最好以标准科目代码一致，方便参照。抵销项目一般分为贷方抵销项目，如资产类项目、借方抵销项目。少数权益类项目主要针对合并底稿中单独列示的少数股东权益类项目，例如资产负债表中的少数股东权益、损益表中的少数股东权益等。抵销项目的借贷方数据主要通过凭证分录汇总而成，而对于一些流动资产合计等合计项目，只需要定义计算公式，由其他项目的数据计算形成。项目计算公式的设置方法：在项目编号前加“XM”符号的运算表达式，此表达式只允许“+”和“-”操作，并且没有括号，例如：XM0106+XM0107。在抵销项目项目设置完成后即可设置汇总报表的坐标与抵销项目的关系，根据这个抵销关系，汇总报表取出对应抵销项目的数据进行抵销，形成合并报表。

（六）合并底稿的形成

在实现相应的抵销项目汇总工作之后，取得对应的合并底稿，合并底稿反应了汇总及抵销的详细记录。合并底稿本质上就是合并报表所得到的差额报表。首先要在汇总报表系统中新建一个空表格取名【差额表】，这里对应的相应行数、列数需要≥当前合并底稿的行列数。查询审核合并底稿之后，就需要降低合并底稿全部数据导入到【差额表】，最后在上述的基础上实现合并报表【差额表】的形成。

（七）编制合并报表

在汇总报表系统中完成最终的合并报表。先对所有下级子公司单户报表执行【报表汇总】命令，把下级子公司所有报表数据进行简单加总，可以在上述的基础上得到对应的3张集团公司的【汇总报表】。并且，接下来完成【报表合并】命令的执行，在实际工作中，详细指的是以下执行的公式：【合并报表】=【汇总报表】-【差额表】，最后形成3张集团公司的合并报表。需要说明的是最终合并报表完成以后应该与【合并报表】账套的财务数据的合并科目余额表进行勾稽审核。如果审核通过，则可以把集团合并报表报送集团管理層；如果审核没有通过，可以点击合并科目余额表查找明细会计凭证或查找合并底稿的每一笔抵销分录，之后通过人工修改调整会计凭证或者是抵销分录，最后再次审核之后，得到一定正确的集团合并报表。

五、结语

集团公司财务管理平台能够实现集团内部财务数据集中，财务分权管理，提高经济分析和合并财务报表速度，实时监控关联交易，满足集团公司对财务整体管理工作的要求。实施合并财务报表平台的有效构建有利于集团内部财务工作体系的重心实现有效的转移，进而从根本上转变“核算型财务”，促使转变为“管理型财务”方面，这个转变有利于集团公司国际化发展战略，从根本上满足集团公司在实际发展过程中对财务管理所提出来的严格要求。（作者单位为昆明拓泽商务信息咨询有限公司）