行政事业单位内部控制风险点探讨

常玉莲

摘 要：内部控制的根本作用是风险防控，通过分析和梳理行政事业单位主要业务活动，探究行政事业单位内部控制的主要风险点，同时完善内控风险防范措施。这对于行政事业单位提高内部管理水平、优化社会资源配置、加强廉政建设具有深远的现实意义和研究价值。本文对此进行了探讨。

关键词：行政事业单位；内部控制；风险点；防范措施

一、引言

内部控制是新形势下行政事业单位开展内部管理工作不可或缺的组成部分，行政事业单位加强内部控制建设是提升内部管理水平、加强廉政风险防控的重要手段。自2012年11月财政部下发《行政事业单位内部控制规范（试行）》，于2014年1月1日起在全国范围内各级行政事业单位正式实施，行政事业单位内部控制建设正式拉开了帷幕。行政事业单位实施内部控制意味着中国内控建设范围进一步扩大，内控建设整体迈上新台阶。但就行政事业单位而言，其内部控制建设起步较晚，实践经验相对缺乏，相对滞后于实际发展需求，距离切实落实行政事业单位防控风险的根本目标有很大的差距。近年来国家对行政事业单位内部控制建设愈发重视，从梳理内控建设中存在的风险点角度出发，发现内控建设的不足或弊端，并思考规避措施，已经成为新形势下行政事业单位提升内部管理水平，促进改革落地必须关注和研究的课题。

二、行政事业单位内部控制主要风险点分析

1.内部控制框架体系构建不完善，内控执行缺乏可操作性

由于行政事业单位实施内部控制较晚，实践经验相对企业较少，内部控制框架体系建设处于初步探索阶段。工作组织构架完善、机制相对健全、规模较大的行政事业单位在内部控制建设和实施方面相对出彩，但是各基层单位受到各种因素限制，在内部控制实施方面相对缓慢。以县级残疾人劳动就业服务所为例，该类型基层行政事业单位通常人员数量较少，部门分工、机构组织建设有待完善，对内部控制具体内容了解不全，导致内部控制工作缺乏完整可持续的规划和设计，具体执行过程中容易出现操作困难、不符合实际等问题，未能做好风险控制。

2.专业人才储备不足，内部控制实施缺乏主体

专业人才不足也是行政事业单位内部控制实施应该关注的风险点之一。人才是内部控制的动力和智力引擎，是内部控制实施的主导者和主体。现阶段为了顺应社会发展需求，保障残疾人就业和生活，各级残疾人劳动就业服务中心均加强内部管理，提高业务能力，主动开展教育培训、服务咨询等工作，以落实行政事业单位的基本职能。实施内部控制已经成为各级行政事业单位加强内部管理的重要措施和管理手段，伴随着精准扶贫政策的落实和国家对残疾人事业的重视，地方各级政府对残疾人劳动就业服务所的资金拨付和人员配备也有所增加，残疾人劳动就业服务方面的人员数量随之增加，但是人员综合素质却不尽如人意，这也意味着残疾人劳动就业服务的专业人才缺口正在逐步扩大。

3.资金管控缺乏刚性和规划性，资产流失风险较大

资金管理是行政事业单位实施内部控制的核心内容，由于行政事业单位资金主要来源于政府拨款，受市場竞争机制影响较小，则在资金管理方面远不及企业对资金管理的重视。而资金管理缺乏刚性和规划性，势必会引发社会资源配置不合理、资金利用效率低下、资产流失等风险或隐患。以行政事业单位专项资金管理为例，根据审计署发布的全国事业单位专项资金使用情况公告显示，2017年一季度有94.28亿元专项资金未及时安排使用发挥效益，1.41亿元专项资金统筹后仍未及时使用。而某市所在县区2013年申报建设48个村卫生室专项资金，但国家下拨的240万元至今“趴在账上”，卫生室实际建成7个。由于资金由不同主管部门按不同标准管理分配，2016年某省地方农村住房搬迁项目中有13936.57万元未能及时使用，而另有2686.24万元配套资金尚未到位，严重影响项目进度。类似实例不胜枚举，行政事业单位专项资金统筹规划不力，导致资金短缺和资金闲置并存。这些数据无一不揭示某些行政事业单位资金管理不力、资产流失严重的风险。

4.预算管理相对粗放，导致经济活动风险增大

行政事业单位预算管理相对粗放，使预算结果与实际执行结果脱节，单位经济活动风险增加。预算编制是预算管理的第一步，也是非常关键的步骤，但是现阶段很多行政事业单位的预算编制并不合理。在一些发展相对落后的区域，行政事业单位执行预算编制的部门是财务部门，未能设立独立的预算管理部门，单位员工之间、部门之间沟通交流不足，财务部门编制预算难度更大，且如果不能全员参与，所编制的预算只会束之高阁、流于形式。此外，有些基层行政事业单位的预算管理普遍存在“偏科”现象，不能全面反映单位财务情况或者保证预算内的经费充足。行政事业单位为了落实改革要求，应该将粗放式预算管理转变为精细化预算管理，对预算内容进行精细化、全面化，规避内部控制风险点。

三、加强行政事业单位内部风险控制的对策思考

1.结合发展实际，构建和完善长效内部控制体系

行政事业单位应结合实际工作情况并参考《行政事业单位内部控制规范》、COSO标准、六西格玛标准等权威的文件和公认的衡量标准构建内部控制体系，有效杜绝或规避内部控制风险点。通过梳理行政事业单位工作组织构架和分析日常经济活动，从紧抓风险点以构建内部控制体系的观点出发，构建专门针对行政事业单位风险防控的风险导向型内部控制体系，进行详细规划和部署，形成全员参与、全程控制、全面管理的内部控制制度。构架相应的监管机制，保障内部控制体系切实执行和生效，真正作用于行政事业单位内部管理和风险管控。

2.加强人才培养和储备力度，巩固内控建设的人才基础

提升行政事业单位工作人员的综合素质就需要加强内部控制专业化人才的教育和培养，政府要适当加强对行政事业单位人才培养投入，行政事业单位自身也要主动组织培训交流活动，鼓励单位工作人员树立终身学习理念和自主学习意识，积极学习财务管理、风险分析、风险预测、风险控制、内部控制等领域的知识，掌握和积累宝贵经验，并注重知识的更新和拓展，通过不断扩充知识储备以保证出色完成工作任务。总之要多措并举，继续加强人才培养和储备，为相关人员提供更多的学习进修或者交流机会，着力培养真正符合单位实际发展需求的专业人才，以满足内部控制工作需要。

3.合理规划并制定刚性较强的资金管理制度，防止资产流失

资金控制是内部控制的核心，也是行政事业单位内部控制的主要风险点之一，行政事业单位必须扭转传统的政府代理资金管理模式，积极与政府沟通协调，争取资金管理主权。并发挥行政事业单位、社会及专业机构的联动协调能量，规划并制定出具有科学性、合理性和较强法律效力的资金管理制度。该制度应该涵盖行政事业单位财务收支、办公采购、固定资产、专项资金、现金流等业务活动所产生的资金运转内容；建立相应的考核评价机制，以提高工作人员内控管理的积极性，激励工作人员共同努力，共同作用于行政事业单位内控风险防控和提升内部管理水平。也应该积极学习成功企业的内部控制管理经验和资金管理经验，以更好地落实内部控制风险防控工作。

4.加强行政事业单位全面预算管理，有效降低内控风险

行政事业单位应该建立健全三级预算管理体系，组织协调各部门、科室积极及时上报部门年度消耗计划；由财务部门进行汇总、拟定草案上报上级领导办公室，经领导审核批复后下达财务部门；财务部门根据最终审批结果安排各部门预算资金，按照“自下而上汇报，自上而下传达”的形式完成编制，将预算程序合理化、精细化。同时，设计和制定合理、科學、可操作性较强的预算执行监督机制，将精细化、全面化的管理理念融入全面预算管理，尽可能缩小预算结果与实际执行结果之间的差值，保证预算精准完善，从而有效规避内部控制风险点。

四、结语

行政事业单位完善内部控制建设非一日之功，而是一项系统性工程，现阶段各级行政事业单位都在积极实施内部控制，整体处于起步阶段，距离切实落实完善还有很大的进步空间。聚焦行政事业单位内部控制建设中的风险点，并思考规避措施，从而设计和制定更加符合行政事业单位发展实际的长效内部控制体系；以发现风险点为出发点，探索加强内部控制、提升内部管理水平的新途径，从而实现规避风险的根本目的，促进行政事业单位内部管理形成可持续的良性循环状态。

参考文献

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2.陆晓菲.地方行政事业单位内部控制实施存在的问题与对策.中国集体经济，2018（01）.

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4.赵新焱.试析如何建立行政事业单位内部控制有效性评价体系.财会学习，2018（08）.

（责任编辑：王文龙）