我国公允价值计量应用存在的问题与对策研究

沈露霞

摘 要：近十几年来，公允价值计量问题一直是我国会计前沿中极富挑战性的热点问题。而研究和解决在会计实务中公允价值计量遇到的现实问题，有利于更好地体现公允价值的计量属性。本文从公允价值的概述入手，接着着重探讨公允价值计量应用的普遍问题。最后，本文在上述分析的基础上提出了相应的改进对策。

关键词：公允价值；公允价值计量；存在问题；对策

前言

2006年财政部发布了一项基本准则和38项具体准则的新会计准则体系，并规定于2007年1月1日起首先在上市公司实施。这些新准则的发布和实施，标志着公允价值计量成为国内会计准则关注的重点。通过本论文的研究，我们可以进一步了解公允价值的相关概念，探讨公允价值在我国应用中存在的问题，分析存在这些问题的原因，从而得出改善这些问题的解决对策，为公允价值在我国合理、广泛应用提供一定的借鉴作用。

一、公允价值的概述

我国在2006年2月颁布的《企业会计准则—基本准则》中，将公允价值定义为“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”本文认为理解公允价值需要注意以下几点：

（一）持续经营

国际会计准则委员会发布了第39号准则，对公允价值不明确的部分进行补充，其中规定：在公允价值中隐含着一项假设，即企业是持续经营的，不打算或不需要清算，不会大幅度缩减其经营规模，或按不利的条件进行交易。因此，在公允价值计量中，交易主体的前提状态必须是持续经营。

（二）公平交易

公平交易，是指不存在特别或特殊关系的当事人（交易双方）之间的交易。即假定交易是在非关联方之间发生的，买卖双方是具有独立行为的个体。此外，在这种交易中，交易双方都有平等的机会获得市场的相关信息，即信息公开化。因此，公允价值实际上是与公平市场的交易价格相一致的，其本质就是基于市场信息的价值判断。

（三）熟悉情况、双方自愿

熟悉情况、双方自愿，指的是买卖双方对市场状况以及特定交易的性质、特征具有相当的熟悉程度下，自愿购买和自愿销售的行为。需要特别指出的是，熟悉情况不可能是绝对地获取所有的信息，而是根据交易主体的意愿获得相对有用的信息因此，熟悉情况、双方自愿都是建立在交易主体相对理性的基础上。

二、公允价值计量应用存在的问题

（一）活跃市场价格未必公允

活跃市场是以价格为信号传递信息，根据不同资产的风险与收益决定其具有不同的交换价格。因此，活跃市场是所有市场参与者充分考虑了某项资产或负债未来现金流量及不确定性风险之后所形成的共识。而活跃市场中的价格是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，因此活跃市场的价格未必公允。

（二）同类或类似市场，确定修正参数也是个难题

在找不到所计量项目市场价格的情况下，我们通过参考同类或类似项目的市场价格确定所计量项目的公允价值。找到参照物后，就必须确定修正参数。在确定修正参数时，应除考虑技术水平、功能外，还应考虑计量项目的地理位置和政治经济文化背景，然而修正参数的确认依赖经验，并无判断标准，因此公允价值难以确定。

（三）未来现金折现中各种参数取得具有一定弹性

确定那些不存在活跃市场和同类、类似市场的资产或负债的公允价值，一般我们会采取各种估值技术法。现阶段应用最广泛的公允价值估计方法是市场法和现值技术法，其中最常用的是采用未来现金流量的估计值计算现值，这种方法思路简单、容易理解。但在实际运用中，由于各种变量的确定方法都有很大的弹性，如果变量的选择不合理，将导致计算结果不具有公允性和可比性，会对投资者造成误导。

三、公允价值计量应用存在问题的原因分析

（一）市场环境的制约

资本市场化水平的高低直接影响着公允价值的确定。要想大规模有效地运用公允价值，必须具备发达的资本市场和信息公开可靠程度相对较高的市场环境。我国经过近三十年的改革开放，市场经济体制并未成熟，市场化水平较低，缺乏公开完全的市场竞争。因此确定公允价值的可靠性较低，从而影响公允价值的应用。

（二）缺乏专业的理论和规范的方法体系

在新会计准则中，公允价值运用的范围广，涉及的会计准则较多。但是，有关公允价值的运用只涉及在具体准则中，我国财务会计基本准则未对公允价值的具体运用进行详细规定。即使在一些具体准则中提及公允价值计量的运用，但至今并没有一套专门的有关公允价值的理论框架或指南为实施公允价值计量提供科学依据，即尚未形成一套比较规范、标准的方法体系。

（三）会计专业人员素质有待提高

采用公允价值计量，不仅要求专业人员掌握专业理论知识，熟悉企业自身的经济业务往来、市场经营状况，还要掌握各种现代技术手段，凭借丰富的职业判断经验和相关的知识背景，应对可能出现的各种风险。从上可知，公允价值模式对专业人员素质要求较高，而现有专业人员素质需要继续提高。

四、公允价值应用的改进措施

（一）完善公允价值应用的市场环境

公允价值的应用以存在活跃市场作为前提条件，为了提高公允价值计量的可靠性，降低公允价值的获取成本，必须全面完善市场经济体制，建立完善的资本市场、生产要素市场，建立公平、开放、竞争的市场环境。我们可以建立按地区、行业、级次等原则划分的完全的、开放的市场信息体系，并建立成熟的行业市场信息体系，从而降低信息的不对称，增强交易价格的可靠性。

（二）建立完整、统一的公允价值理论体系

在新会计准则体系中，关于公允价值计量的规定是零散的，缺乏统一的指导指南。为此，我们需要及时制定一套专门的公允价值的理论框架或指南，为实施公允价值计量提供科学依据。在公允价值计量准则的制定方面，应考虑公允价值计量在应用中的困难和产生的经济后果，以全面地解决公允价值在应用中的缺陷。

（三）加强专业人员素质教育

公允價值计量离不开从业人员的职业判断，需要一支专业技术过硬的会计人员、诚信有职业操守的评估师队伍，才能完成相对复杂的计量与核算。因此，我们可以从以下两方面入手提高会计人员的素质：第一，加强品德素质教育。会计人员需要具备良好的职业道德，加强诚信建没，公平公正，杜绝造假行为，保持职业良知和职业操守。第二，加强专业后续教育。我国会计准则不断发生变化，要求会计从业人员必须不断学习，以熟悉和掌握新的会计处理方法和程序，提高其对交易和事项做出判断处理的能力。

参考文献

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