中日管理会计应用比较分析

章爱成

[摘 要]管理会计和财务会计是会计的两大分支，财务会计侧重核算，管理会计偏重于管理。既然为管理服务，自然离不开企业经营活动。管理的重心在于经营，经营的重心在于决策，所以管理会计的本质是决策会计。日本是发达的饱和市场，中国是发展中的非饱和市场，由于中西部发展失衡，离市场临界点还有一段较长的距离。市场的饱和度决定了中日管理会计不同的关注点。

[关键词]管理会计;市场饱和度;阿米巴

[中图分类号]F234.3 [文献标识码]A

中国会计之于日本，首先想到的是1907年留日学生谢霖和孟森在《银行簿记学》中首次将“借”“贷”符号及代表的意义引入中国，郭道扬在《中国会计史稿》（下）（1982年）中再次确认。1985年日本九州大学西村明教授赠送给葛家澍教授一本英文版复印件《计算和记录的详论》（通称簿记论），也就是后来我们见到的《巴其阿勒会计论》。英国哲学家罗素（Bertrand Arthur William Russell）在《中西文明比较》一书中写道：不同的人类文明在交流中发展，由于文化的本源性，会计文化作为文明的一个组成部分，中日两国在文化交流中障碍较少，会计方面尤其如此。管理会计和财务会计是会计的两大分支，财务会计侧重核算，管理会计偏重于管理，市场的饱和度决定了中日管理会计不同的关注点。

1 日本管理会计的应用

实现企业现金流的方式就是开源节流，对于发达的日本饱和市场来说，开源只能开拓海外市场，但是海外市场受到非经济因素的干扰较多，对于日本国内来说，节流就显得尤为重要。零存货的JIT模式、KAZEN成本法以及阿米巴（AMOEBA）就是这种内需的具体体现。

日本著名会计学家黑泽清1981年在《体系近代会计学》十四卷理论会计学第七章介绍了管理会计理论是“科学的管理”，神户大学的经营学博士、日本管理会计学会副会长河野二男1996年在《管理会计一般理论》一书中撰写了第十章事业部制会计和第十一章责任会计，描述事业部即为分权（Decentralization）、利润中心（Profit Center）和产品中心（Product Center），责任会计对事业部实施业绩评价。由此可见，日本学术界对管理会计实践的重视，理论对实践的采集度相当高并且及时。

日语“贩売”（罗马读音han bai，实为贩卖）意为销售之意，“売”通“壳”，销售需要经过包装，可见经营之重要性。经营即为管理，管理即为控制，为管理服务的会计就是管理会计，经营会计自然是管理会计，稻盛和夫形象地称呼京瓷公司的管理模式为“阿米巴”，故而这种阿米巴会计就被称为“京瓷会计学”。稻盛和夫对京瓷会计概括了七原则，即现金为王，票据和货物对应，抛弃多余赘肉，追求完美，双重确认，提高单位时间效益和公司要公开透明经营等这七条朴素的会计原理。脱离了准则的会计变得市侩但却是为经营服务的实在。

2006年KCCS社长森田直行与来自神户大学的加护野忠男教授一起创立了阿米巴经营的研究组织阿米巴经营学术研究会，目的是将京瓷会计学确立为日本管理会计的翘楚。通过对阿米巴经营进行研究以及研究成果的发表和公开，促进产业社会的启蒙，并推动企业的发展。 2009年阿米巴經营学术研究会第一次研讨大会，稻盛和夫名誉会长、学者、学习阿米巴经营的“阿米巴经营俱乐部”的企业家们参加了大会，并发表了诸多研究成果。2010年这些研究成果被整理出版了书籍《阿米巴经营学： 理论与实践》。

传统的管理会计的模型比较复杂，不仅要具备会计基础，还要求有高等数学的基础，这就先天性地失去了业财融合的可能，但是日本的经营会计的实践主体可能是业务人员，好处就是业务和财务的无缝衔接。日本的管理会计更注重实学。

2 中国管理会计的应用

2014年会计视野网发起了1134人参与的不记名投票活动显示财务分析会议、预算管理、文字分析报告和ERP系统等管理会计的方法在企业的应用排名靠前，而平衡计分卡、作业成本法和精益西格玛等管理会计的技术方法应用靠后，尽管这样，排名第一的预算管理应用也刚刚超过了15%，所有的管理会计方法整体应用占比不足20%。由此可见，中国的管理会计应用是非常落后的。

管理会计理论之体系、稳定的范式和成熟的方法论构成了一门学科，学科是具有理论基础的，管理会计体系是建立在核心概念基础之上的。但是管理会计没有像财务会计那样形成从环境基础、假设、对象到实践主体等体系闭环，对这方面的文献研究甚少，甚至直接把财务会计的理论体系嫁接到管理会计中来，这是非常不可取的。

管理会计的缺陷概括如下：

（1）概念较多，但相互独立，不构成体系;

（2）缺少总体性假设，与财务会计学和财务管理学相比，缺失研究对象;

（3）没有管理会计的环境研究;

（4）管理会计的目标变动性较大，不稳定，始终缺少逻辑一致的研究框架。

中国的管理会计在企业应用不佳，管理会计的缺陷导致管理会计跟不上财务会计的实践。财务会计的实践主体本来就是专业性培养的会计人员，但是管理会计的实践主体可能是业务人员，好处就是业务和财务的无缝衔接，缺点就是专业素（下转页）

（上接页）养达不到要求。而日本的经营会计虽然简单，但能满足小范围内的PDCA循环，自成系统，能弥补管理会计自身的缺陷。对于非饱和市场的中国来说，经营会计的借鉴可以改善目前管理会计技术应用不佳的状况，能够满足奉行成果主义的中国企业寻找现金流。

3 阿米巴的借鉴意义

阿米巴是日本的经营会计，在实践阿米巴的过程中，最困难的就是非财务人员要核算数据，经过培训之后这种家庭开支流水的记账方式是很容易被接受的。但是对于企业员工的素质要求也是极高的，使得很多中小企业甚至小微企业望而却步。

阿米巴就像Z理论、KAZEN成本法一样，不仅东西方之间碰撞，而且中日之间也要文化交流，一定能给中国企业带来收获。会计视野网的调查表明管理技术越复杂，管理方法的推广难度就越大。阿米巴会计潜力巨大，符合推广和应用的趋势。事业部制会计、经营会计都进了日本的管理会计教科书，值得我们借鉴。

同时，随着信息化的进步，把管理信息化作为管理变革的一部分，也许能带来不一样的效果。阿米巴的云软件平台也许能帮助企业实现中级和高级阶段的阿米巴形态，实现更为复杂的管理模式和数据支撑。例如成本分为固定成本和变动成本，计算出每种产品的边际利润率，在单位时间核算表中提供营销收益占比和毛利贡献占比等高级数据形态，从而提供更多的可读信息。

4 结论

中日管理会计的比较研究非常有必要，互相取长补短，经济市场互补，管理技术相互借鉴，会计方法一脉相承。曾几何时，我们借用了“借”“贷”“事业部”“责任会计”，近年来，我们眼界看得远了，而忽视了眼前，在中国经济新常态下，借鉴日本的经营会计对中国管理会计的发展有积极意义。

[参考文献]

[1] 胡玉明.中国管理会计的理论与实践：过去、现在与未来[J].新会计，2015（01）.

[2] 河野二男.管理会计一般理论[M].东京：日本税务经理协会，1996.

[3] 黑泽清.体系近代会计学[M].东京：日本中央经济社，1981.