谨慎性原则在会计核算中的应用分析刍议

王煜铭

[摘 要]谨慎性原则是会计核算应遵循的一项重要原则，在会计核算和实务中的应用非常广泛，正确理解与应用谨慎性原则是十分重要的。谨慎性原则针对经济活动的不确定因素，是为了减少会计风险而采取的一种文件做法。任何事物都有两面性，谨慎性原则也亦如此，运用不当，不仅不能降低会计风险，相反的还会破坏会计信息的真实性。本文介绍了谨慎性原则的含义，阐述了其在会计核算中的应用，同时指出了在会计核算中应用谨慎性原则所出现的问题以及一些解决的建议。

[关键词]谨慎性原则；权责发生制；会计核算

[中图分类号]F275 [文献标识码]A

谨慎性原则又称稳健性原则，是指企业进行会计核算时，对于属于估计性质的事项，一定要注意稳妥、谨慎从事，留有余地。企业的经营活动在充满着风险和不确定因素的情况下做出职业判断时，应当保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。按照这一原则，可使本期可能产生的损失不递延至下期反映，增加下期负担，从而使各期的经营结果更加真实。

1 谨慎性原则在会计核算中体现

在竞争激烈的市场经济条件下，企业面对的是纷繁复杂的外部经济环境，面临着各种各样的市场风险，比如金融风波、债务人的死亡、破产、固定资产因技术进步而提前报废、恶性竞争等情况，谨慎性原则正是针对经济活动中的不确定因素，要求人们在会计处理上充分估计可能发生的风险和损失，这样有利于保护所有者和债权人的利益，也有利于提高企业在市场上的竞争力。但谨慎性原则若使用不当，也可能降低企业会计信息的可靠性、可比性。因此企业不能漫无边际、任意使用或者歪曲使用谨慎性原则，否则将会影响会计核算的客观性，造成会计秩序的混乱。需要注意的是：谨慎性原则并不意味着企业可以任意设置各种秘密准备，否则，就属于滥用谨慎性原则，将被视为重大会计差错，需要进行相应的会计处理。

2 谨慎性原则在会计核算中的应用

按照国际会计惯例，结合我国实际情况，规定对于发出的存货，按照实际成本核算的，可以分别采用先进先出法、加权平均法和个别计价法等方法确定其实际成本，当期末结存存货的实际成本偏离市价时，采用成本与市价孰低法对那些成本低于市价的存货，计提存货跌价准备。采用先进先出法对存货进行加价的，不是以现行成本与现行收入相配比，因而，当物价上涨时，就会高估企业本期利润和期末结存存货的价值，造成企业虚利实税，不利于资产保全，显然违背了谨慎原则的要求。因此，在资产负债表日，企业的存货成本如果高于其可变现净值的，企业应当按照规定分别选择采用单个存货项目或合并计提存货跌价准备；在资产负债表日，如果企业以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

3 谨慎性在应用中存在的问题

3.1 可操作性不强

在新会计制度中，许多会计处理要求应用谨慎性原则，但却没有规定具体的操作方法，给操作带来一定的难度。如新制度规定，企业确认资产减值准备时，需取得以下数据：短期投资市价、存货可变现净值、长期投资可收回金额、固定资产可收回金额、无形资产可收回金额、委托贷款可收回金额等。其中，“市价”“可变现净值”“可收回金额”等的确定在一定程度上依赖于会计实务工作者的主观判断，要较为准确地确定“市价”有相当的困难。“可变现净值”和“可收回金额”，需要预计未来一定期间的现金流量和折现率，更不容易做到。

3.2 与可比性、一致性原则冲突

可比性原则要求会计核算应按规定的会计政策进行，会计核算应口径一致、相互可比。一致性原则要求企业对经济业务的处理，一经采用某种方法，就应一贯地予以使用，即会计处理方法前后各期应当保持一致，并且不得随意变更。但谨慎性原则允许企业根据自身的具体情况的变化改变会计核算的口径和方法，因而会与可比性原则和一致性原则发生冲突。如采用成本与市价孰低法对存货进行计价，有时按市价计价，有时成本计价，在一定程度上失去了会计信息的可比性。

3.3 会计人员素质问题

对各种可能发生的事项，特别是费用和损失，在会计确认和计量的标准是“核算合理”，即对可能发生的费用、负债既不能视而不见，又不得计提秘密准备。而“合理的判断”事实上取决于会计人员的职业判断。目前，虽然我国的会计业的发展较为迅速，但是所培养出的会计人员素质还存在较大的缺陷。一是部分会计人员业务水平低，难以掌握新的核算要求，更谈不上在会计实务中正确应用新制度。因为新制度中“可选择性”的范围日益扩大，尤其是谨慎性原则应用的许多地方需要会计人员的职业判断，如坏账准备的提取方法的比例、存货可变现凈值大小等；二是部分会计人员职业道德素质低下。虽然这些会计人员知道如何应用谨慎性原则，但基于特定目的，往往会对这一会计政策进行滥用。

4 正确应用谨慎性原则的几点建议

4.1 加强审计监督，强化内在约束机制

谨慎性原则在实际操作过程中有较强的倾向性和主观随意性，因此，为了避免企业以应用谨慎性原则为借口，随意变更会计核算方法。高估损失，低估收入，虚列成本费用，歪曲真实经营成果，把谨慎性原则当作成本、利润调节器，就必须加强审计监督，防止滥用和曲解谨慎性原则，避免人为地加剧滥用这一原则的随意性。同时，应强化企业内在约束机制，来提高会计人员的职业道德意识，优化会计行为，从而使谨慎性原则得到合理的应用。例如，为了避免谨慎性原则在会计实务中的应用与我国所得税之间的矛盾，就必须加强审计功能、强化企业内在约束机制，避免人为地造成他们之间的时间差异性。因为有些企业想利用过度的谨慎性原则来避免当期的所得税，由此来调节内部资金周转。但是对所得税的结果是相同的，只是以后期间同样要转会未交的所得税，所以应加强企业或财务人员严格按照相关制度与所得税政策同步，就没必要以后各期间调节所得税，这样就可以很好地避免工作量的加大。

4.2 努力提高会计人员的职业判断能力和职业道德水平

任何会计原则、会计方法在会计实务中的贯彻和应用都离不开会计行为主体——会计人员。鉴于会计准则和会计制度中“可选择性”的范围日益扩大，要求会计人员在应用谨慎性原则时把握好“度”，会计人员素质的高低是应用好会计政策的关键，所以必须不断提高职业判断能力和职业判断道德水平。其中学习、培训、宣传工作不能松懈，要通过多种多样的形式，帮助企业各会计人员转变滞后的意识，增强企业贯彻谨慎性原则的主动性，尽量防止在判断“不确定”事项、“可选择性”范围时乱判、误判等情况发生，使他们能够把握好谨慎性原则的实质，在对“不确定”事项、“可选择性”范围进行估计和判断时，力求客观和公正，避免主观随意性。

4.3 防止过度谨慎，尽量避免出现秘密准备

谨慎性原则作为一种原则性规定，是较为抽象的，并带有一定的模糊性，因此，对这一原则的确存在着可能对他进行随意和滥用的潜在危险。例如，有事可能会把谨慎性原则理解为“宁可多记损失，不能预计收益”，导致对应当计入账的收入不入账，对应当按规定标准计提的成本费用，故意扩大计提的范围和标准等。对此，我们应当加强这方面的研究，对过度谨慎加以限制。事实上，会计准则内容也存在着相互制约的关系。我们可参照权责发生制检查属于本期收入和成本费用是否已经计入本期；按一贯性原则检查计入成本费用的开支是否遵守了一贯的会计处理方法和程序。另外，还应在会计要素准则中具体规定谨慎性原则的处理方法，这样做，即可按照国际惯例进行会计处理，又可防止对谨慎性原则的曲解和滥用，防止过度谨慎。

5 结语

谨慎性原则是会计核算的基本原则之一，它对具体的会计核算行为具有重要的指导意义。只有在会计核算中能够全面理解和正确应用谨慎性，才能使所提供的会计信息真实可靠，从而使会计信息使用者成为做出正确决策的依据。因此，只要市场中存在着风险因素，出于对所有者和债权人利益的保护，促进企业的健康持续稳定发展，谨慎性原则的应用是很有必要的。

[參考文献]

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