“营改增”背景下物流企业的纳税筹划

刘谊

“营改增”是中国税制变革的转折点，旨在为中小企业减轻税负。中国的经济增长和庞大的消费需求为物流企业的生存和发展提供了广阔的空间。本文通过分析纳税筹划的方法，以z公司为例，提出了转变合同性质、调整定价体系转嫁税负方面的纳税筹划建议。

营改增 物流企业 纳税筹划

问题的提出

在当前宏观背景下，消费端已经取代投资成为鞭策中国经济腾飞的重要原动力。同时，随着互联网消费的渗透，物流业也发展迅速。物流业正在经历从传统的基础物流业务向供应链管理、专业第三方物流、冷链服务等高端业态转型的关键时期。 国家推行“营改增”政策不仅旨在减少企业税负，更重要的目的是帮助企业转型革新与分工优化，最后，实现将整个产业转型升级为现代物流的目标。虽然“营改增”降低了部分企业的税负，吸引了社会资本的投入，使税收制度更趋于合理。但“营改增”初期并未给物流企业带来益处，反而使其税负增加，给物流业的发展带来了巨大的障碍。“营改增”之前，物流业主要适用3%和5%的营业税率，现在分别适用11%和6%的增值税率，涨幅较大的税率提升了8个百分点。而“营改增”初期没有充分的进项税额抵扣，导致税负增加成为了必然趋势。因此，如何利用税改契机，加快物流业发展是急需解决的问题。

纳税筹划的主要方法

（1）纳税人筹划。它是指对纳税人身份进行合理的重新定义和转换，以减少纳税人的税收负担。“营改增”之后，物流企业可以运用这种简单且易于操作的方法进行筹划，确定能够最大限度发挥税制改革红利的企业身份，为企业减轻税负。

（2）税基筹划。在税率不变的前提下，物流企业纳税额与税基成正比。因此，企业应当尽量减小税基，合理控制实现税基的时间、合理分解税基、合法前提下使税基最小化等，一般情况下会采取税基最小化的方法。

（3）税率筹划。指纳税人通过降低税率来减少税收。在相同的税基下，物流公司的纳税额与税率之间存在正相关关系。在计划时，公司应根据税收目标实施不同的税率。

（4）其他方式筹划，包括：递延纳税、改变交易模式等。一是递延纳税增加了货币的时间价值，相当于为企业提供了免息贷款。做好递延纳税的筹划需要企业严格安排纳税时间和增值税抵扣时间。二是通过委托代销、分期收款等方式改变交易模式来寻求节税空间。根据不同交易模式下的税负变化，我们可以选择能给公司带来最大经济利润的交易方式。

物流企业Z公司案例分析

（1）转变合同性质实现纳税筹划，Z公司的主营业务具有很强的季节性特征，在公司业务淡季，其将闲置出来的机器设备用于出租，以赚取租金收入。根据税法有关规定，提供有形动产租赁服务的增值税适用税率为17%，部分现代服务业中提供的装卸搬运服务的适用税率为6%。如：在2015年末淡季时，Z公司向C公司租赁了四台大型装卸设备，双方协商的设备租金为100万元，同时C公司要求Z公司提供四名工人，四人的工资总额8万元

方案一：与C公司签订的有形动产租赁合同，四名工人的工资需要由C公司支付，适用增值税税率为17%，合计纳税18.7万元。

方案二：与C公司协商，四名工人的工资由Z公司支付，C公司须支付Z公司108万元，并同意将原来的租赁合同修改成异地装卸合同，合计纳税7.128万元。

通过对比两个方案发现：Z公司的税负减轻11.5 72万元，因此应选择方案二。且租金越高，节税的钱也越多。Z公司只需要在具体签订合同的时候，变更一下合同内容，把租赁合同变成异地作业合同，且由Z公司负责设备派遣操作人员的工资，这样既为合作企业免去了雇佣操作人员的麻烦，又替本企业减轻了税负，对合同双方利益互惠。

（2）调整定价体系转嫁税负。Z公司大部分销售收入来自交通运输服务，而税制改革使交通运输服务业的税率提高了7%，加之Z公司没有足够的可抵扣进项税额，才导致税负较重的情况产生。针对这种现象，企业可以改变思路，寻找同样为增值税一般纳税人的下游客户，与其进行沟通交流，提高运输服务合同价格。如：2017年10月，Z公司与下游客户D公司签订300万元的运输服务合同。“营改增”以前，Z公司净收益为291万元。“营改增”以后，合同内容不考慮其他税种及相关成本的前提下，可进行如下筹划：

方案一：与D公司签订300万元的运输服务合同。Z公司增值税29.73万元、净收益270.27万元。

方案二：与D公司签订324万元的运输服务合同。Z公司增值税3 2.11万元、净收益291.89万元。

和原营业税相比，方案一的应纳税额增加了20.73万元，净收益减少了20.73万元；方案二的应纳税额增加了23 .11万元，但是其净收益增加了0.98万元。同样对于D公司来说，和原营业税相比，可抵扣进行税额增加了3 2.11万元，整体采购成本也降至291.89万元。相比之下，可以得出结论，Z公司选择方案二是最合适的。

结论

“营改增”对我国税收改革具有里程碑意义，是国家实施结构性减税的重要举措。在“营改增”刚开始执行时，物流公司的增值税可能会增加。因此，企业应当充分利用各种纳税筹划方法，合理降低税负。随着相关法律法规、规章制度的不断完善，物流公司将享受到“营改增”带来的好处。从长远角度进行分析，物流公司应当借助“营改增”这股东风，推进专业化、标准化和智能化，加速转型升级，提高供给质量，进一步规范公司制度，调整运行模式，为长远发展做出铺垫。

[1]何殷婷.“营改增”对江西省物流企业的影响分析[J].财会通讯，2017（20）.

[2]樊轶侠.交通运输业“营改增”前后实际税负比较研究[J].经济纵横，2017（ 06）.

[3]邢俊霞.利用企业年金进行所得税纳税筹划[J].财会月刊，2016（ 34）： 56-57.

[4]王雄元，史震阳，何捷.企业工薪所得税筹划与职工薪酬激励效应[J].管理世界，2016（ 07）.