事务所对企业审计失败原因及应对分析

路平

引言

随着我国市场经济的快速发展和资本市场的不断成熟，越来越多的企业开始成为上市公司，通过公开融资更加积极地参与到市场活动中来。在这样的形势下，审计人员的工作对于揭示企业的财务和经营情况，为市场上广大的信息使用者提供更加真实有效的信息，辅助其作出正确的决策，从而维护资本市场的稳定具有十分重要的意义。然而，审计活动的进行必然伴随着审计风险，这是由其自身的程序的性质、采取的方法以及信息的特征决定的。从近几年证监会对事务所的相关处罚公告来看，审计失败问题仍然频繁的出现在事务所的审计工作当中。因此，明确导致审计失败的原因并提出合理的应对措施对于企业、事务所甚至整个国家资本市场的良性发展都能起到积极的作用。

原因分析

根据我们对问题的认识和相关经验可知，一般来说影响事物的因素并不是单一的，而是多种因素相互影响、相互作用的结果。审计活动更是如此，其基于委托代理关系构成的业务活动导致其主体必然涉及企业、事务所及财务报表使用者等多方，同时作为经济活动的范畴，其行为也会受到国家政策和相关法律的约束。因此，我们将从事务所、企业和社会三个方面分别分析导致审计失败的原因。

（1）事务所方面

会计师事务所作为审计活动的主体，一旦其出现问题，将直接影响审计工作的质量，加大审计失败的风险和概率。从近几年审计失败的案例总结，事务所在审计事务中往往存在以下问题。第一，承接审计业务时过于轻率，缺乏足够的谨慎性，对企业的了解不够，尤其是当事务所连续几年承接同一企业的业务时，主观上对企业的了解会使其降低警惕，从而对审计工作带来不利的影响；第二，事务所的质量控制体系不够完善。现如今虽然是由事务所统一承接业务、进行审计工作的，但具体流程的开展仍然是依靠审计师个人和其团队完成的，事务所对具体的活动缺乏及时有效的监控，对审计结果质量的评估事前也没有明确的标准。另外，对于一些大事务所尤其是合并形成的大所而言，其复杂的内部组织结构也会对其质量控制产生影响；第三，部分注册会计师的职业能力和道德素养有待进一步的提高。正如前文所述，审计工作是由具体的注册会计师执行和落实的，其专业能力和职业道德素养对审计活动的质量有着至关重要的影响，在实际的案例中，审计失败几乎必然伴随着注册会计师谨慎性甚至独立性的缺乏和丧失，其主观上的松懈为失败埋下了伏笔。

（2）企业方面

企业是被审计的对象，审计失败中就是审计人员没有发现或披露企业的重大问题从而出具了错误的审计报告。企业经常出于各种趋利动机对自身的真实财务状况和经营情况进行隐瞒和粉饰，例如为了避税、融集更多资金等目的提供虚假的财务信息。另外，失败案例中的企业还普遍存在着严重的内部控制缺陷，诸如内部控制体系设计不完整、执行不到位等问题，这些都加大了審计风险，为审计工作带来了更多的困难。

（3）社会方面

社会方面的原因我们将从法律和行业两方面分别进行阐释。在法律法规体系上，我国现在的法律体系仍然不够健全，虽然近年来为了规范审计行业已经出台了诸多法律，但各个之间衔接不够合理，对责任的认定和追究也不够全面，尤其是在民事责任的承担方面，事务所因审计失败对投资者造成的损失并不承担赔偿责任，这大大削弱了法律的震慑作用；行业方面，行业监管没有起到其应有的作用，其只能对已经出具的审计报告进行少量的抽查，这种模式具有一定的偶然性，增大了审计风险。另外，监管机构现今只采用事后监督的方式，对出现问题的事务所进行惩处，而这时损失往往已经造成，无法挽救。

对策和建议

（1）事务所加强对各个流程的管控，提高相关人员素质

事务所方面要对各个流程加强控制，对每一环节的业务和风险了然于心。具体来说，审计业务的承接是控制审计风险、保障审计质量的第一道门槛，也是最为关键的环节之一。所以，在承接业务时要保持谨慎性，对企业情况和行业情况要有充分的了解，再做出是否承接业务的理性决策；另外，要加强对企业的风险评估，健全事务所的质量控制体系，明确其责任划分和奖惩机制，更加有效的组织形式，从而将质量控制落在实处；最后，还应加强对审计人员的定期培养和职业道德教育，一方面提升其审计工作的专业能力，另一方面督促其时刻保持独立性、谨慎性和怀疑态度，从而从根源上降低风险。

（2）完善企业内部控制体系，加强内部审计制度建设

企业应健全和完善自身内部控制体系，建立完善的组织结构和股权结构，使各个部门之间能够相互制衡、相互监督，避免发生一人凌驾于整个企业之上导致整个企业组织体系瘫痪的问题；另外，要加强企业的内部审计建设，预防企业可能出现的各种重大缺陷，及时预警企业日常事务中面临的各种风险，这样在出现异常情况时才能及时纠正，避免铸成大错。具体来说，一方面在内审人员的选择上要更加谨慎，确保其能力的同时更要保障其独立性和较高的职业道德素养；另一方面要赋予其更高的权力，充分发挥其监督职能，将企业审计风险降低到不影响企业经营和审计师审计结果的较低水平。

（3）法律法规制度建设，发挥行业监管作用

从法律法规的建设上来说，首先要加强和完善法律立法建设，例如在民法上对相关的赔偿机制进行进一步的明确，使其对因自身审计失败对投资者的损失承担赔偿责任；区分过失程度并作为划分责任的依据之一等。这样从法律上提升相关人员的违法成本，执法者在执法时也能做到有法可依，对其起到震慑作用。行业监管作为法律的有效补充，也要扩大监管范围，缩短检查周期，将事前防范与事后监管相结合，同时积极与相关政府部门配合，完善外部监管模式，从而有效降低审计失败的损失和危害。