云南省重污染行业上市公司环境会计信息披露研究

谭杰

目前，环境治理成为我国亟待解决的问题，作为责任主体之一的上市公司其环境信息披露制度还不完善，披露质量不高。本文以云南省重污染行业上市公司为样本，通过对其2016年公司年报和社会责任报告中披露的环境会计信息进行分析，发现样本公司环境会计信息存在自愿披露信息少，披露方式和内容不规范，披露信息质量低等问题，以此提出相关建設性建议。

环境会计 信息披露 上市公司

绪论

“先污染后治理”的发展老路，在将中国经济带入快速发展轨道的同时，环境日益恶化也成为了棘手的问题。企业尤其是高污染行业企业，承担社会责任的方式之一就是披露企业环境会计信息，以此提高企业和公众的环境保护意识。

为了规范上市公司环境信息披露行为，引导其积极履行社会责任，2010年，环境保护部发布了《上市公司环境信息披露指南》（以下简称指南），要求“上市公司应当准确、及时、完整地向公众披露环境信息，不得有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏”。按照指南要求的重污染行业标准，本文对云南省32家上市公司筛选，将11家认定为重污染行业上市公司，对其2016年年报与社会责任报告进行分析，提炼总结出上市公司环境会计信息的披露数量、方式与内容，以期总结目前存在的问题与需要改进的地方，并提出解决问题的相关对策。

环境会计信息披露现状

按照上述筛选标准，最终将云南省11家重污染行业上市公司（川金诺、贵研铂业、罗平锌电、锡业股份、云南铜业、云南锗业、云天化、云铝股份、驰宏锌锗、云煤能源、ST云维）作为本文的研究样本。

根据上市公司公开披露的信息，重点关注年报与社会责任报告，从信息的披露方式和披露内容来对上市公司信息披露的情况进行分析。

（1）信息的披露方式

通过对年报的结构划分和社会责任报告的内容，结合具体披露情况，将披露方式分为以下7项，具体分布情况如表一：

我国上市公司主要在年度财务报表的附注部分披露环境信息，同时被《指南》列入的高污染行业的上市公司还需要按照要求披露年度社会责任报告。

（2）信息的披露内容

现阶段我国环境会计信息披露还没有建立起完善的规范制度，上市公司披露的环境会计信息也参差不齐，所以本文将披露内容分为以下7项，具体披露内容分布情况如下表所示。

2016年有10家上市公司披露了有关环境的法律法规执行情况，是披露占比最高的一项。如罗平锌电在经营情况讨论与分析中披露对《环保法》、《铅锌工业污染排放标准》的执行。其次，有9家上市公司披露了有关环保风险及其应对措施。8家上市公司披露了有关资源税与资源补偿费的信息，如在报表附注部分详细列示企业缴纳的资源税及资源补偿费。除此之外，还有7家上市公司披露了环保投资与支出信息，如购买环境治理设备，研发节能减排的技术等。

上市公司环境会计信息披露存在的问题

（1）缺乏完善的披露规范制度

现阶段我国环境会计信息披露还没有建立起完善的规范制度，现行企业会计制度也没有强制要求披露环境会计信息。对于上市公司，仅在证监会发布的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号——招股说明书》中少量提及环境会计信息披露问题。而《指南》中要求披露的环境信息，大部分属于非财务信息，不能精确地计量企业的环境成本等要素。政府制定环境会计相关法律规范的需求迫在眉睫。

（2）要素确认和计量缺乏统一标准

对于环境会计的确认计量，目前还缺乏统一的会计要素和计量标准，我国环境会计披露内容还停留在ISO环境认证、环保风险、节能减排情况等一些较为主观的方面，仅有资源税、矿产补偿费、环保投支出等列出了具体数额，但其质量远达不到标准。

（3）缺乏信息披露监督机制

缺乏相关监督部门和规范准则，企业出于成本效益原则，自然不愿意披露或者只会披露很低比例的环境会计信息。另外由于监督机构缺位，大部分企业只按照《指南》要求，披露一些强制性的信息，缺乏定量信息与负面信息，导致所披露的信息可信度与说服力较低。

对策与建议

（1）构建环境会计准则

美国要求上市公司在年报披露以及财务分析中考虑环境问题，并有相应明确的指导文件。主要包括FASB第14号解释公告《损失金额的合理估计》、《EITT90-8环境污染费用的资本化》等制度。建议我国财政部借鉴美国经验，并结合我国特色国情，制定环境会计准则，规范企业环境会计信息披露，使企业的披露标准有章可循。

（2）建立披露监督机制

从国家层面上讲，建议成立专门的监督部门，对企业环境会计信息的披露充分与规范程度进行监督；从社会层面上讲，设立相关评级机构，对企业的环境会计信息考核评级，从而起到规范的作用；对于企业而言，建立相关内部控制制度来规范完善环境会计信息。

（3）注重环境会计人才的引进和培养

人才是企业持续发展的基石。企业应当积极引进环境会计人才，并开展针对性的培训课程以提高其专业素养，同时建立绩效考核制度来监督和激励环境会计人员不断提高和完善自身素质。

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